摘要：本文从成本核算在医院管理中的重要性着手，通过对医疗成本核算的基本理论的梳理，得出医疗成本核算的重点和发展方向，希望通过本文研究能为医院管理中运用科学的管理理论和方法，逐步增强自身的积累和适应能力提供好的建议与思路。
关键词：医院管理；成本核算；直接成本；间接成本
1成本核算在医院管理中的重要性
1.1医院实行成本核算，有利于提高医院的经济效益
医院服务活动中所耗用的物化劳动和活劳动的数量大小，直接影响医疗成本总额的高低。而每一种耗费，都是一定经济活动的组织和实施的反映。例如：人员工资的支出，反映医院劳动人员数量及劳动效率的高低：卫生材料、医疗服务质量的优劣，管理费用的浪费与节约，最终总要在医疗成本中反映出来。总之，医疗成本是医院经营管理水平的综合反映。只有建立科学的、可行的医院成本核算体系，医院才能通过医疗成本的核算和分析，挖掘增收节支的潜力，提高医院的社会效率与经济效益。
1.2医院实行成本核算，为评价分析卫生服务综合效益提供信息资料
卫生投资的效益，不论是宏观的社会效益和微观的经济效益都与成本成反比。医院的资源也存在合理配置问题。是更多的配置固定资源，减少人力，还是通过增加人力，减少固定投入？在成本一定的条件下，哪一种决策可以得到更大的产出，或在产出一定时，哪一种决策具有更小的成本？通过成本核算，可以寻求降低成本的途径，针对成本管理中存在的问题和薄弱环节，制定措施改进工作，挖掘潜力，使各类卫生资源处于最佳利用状态，减少浪费，从而达到提高资源综合效益的目的。
1.3成本核算可以为医院奖金及超额劳务的分配提供依据
通过成本核算可以计算出医院五大科室(行政后勤、医技、医辅、临床、药品)的实际成本（包括直接成本与间接分摊得到的成本），并据此划定出各科室成本正常浮动的范围，作为科室奖金分配的依据。对于那些将成本控制在此范围内的科室或成本控制效果显著的科室，分别给予不同层次标准的奖金奖励；而那些成本超出此范围的科室，则在奖金分配上则将给予一定的惩罚。因此，这种制度为医院高层管理者在奖金分配方面提供了科学的依据，并且增强了奖金分配公平性的说服力。
2医疗部门级成本核算方法
医院的部门(科室)成本核算也称二级成本核算，是以部门(科室)为核算单位，计算部门(科室)的部成本和单位成本。部门级的核算能使科室人员主动参与成本的核算和管理，掌握本部门、科室的各项任务与主要定额指标的完成情况。可以将科室与成本核算有机地结合起来，有利于落实责任制，有利于考核评比并贯彻责、权、利相结合的原则。这里，为了说明各部门的费用水平，体现“谁受益、谁负担”的原则，笔者试就医院各部门中成本核算方法举例说明。例如某医院每月辅助费用48000元，医院管理费用21 500元，职工人员480人(计算分配时应减去本部门人数)喜那么，在本例中，对于医疗业务部门、药品销售部门、制剂加工部门及其下属科室，是医疗服务、药品销售和制剂加工费用的承担者，在核算中直接归集的成本属于直接成本。但对服务保障部门和医院管理部门，-是保障和管理医院业务活动的部门，它们的费用相对于上述三个部门来说，属于非业务性或非生产性开支，这些费用最终分配到上述3个部门，作为间接费用或间接成本。因此，首先应将保障服务部门和医院管理部门进行交互分配，然后再进行对外分配。保障服务部门费用可根据不同保障服务项目.分别按面积、人数、功率、床位数、收入比例及内部定额成本等分摊;医院管理费用的分配方法可按受益部门及下属科室的人数计算分摊，其计算公式为:
每名职工应分摊的管理费用=应分配的管理费总额/受益部门总人数
为完成本例的成本核算，可编制“辅助费用及管理费用分配表”
图表1辅助普用及管理普用分配表
项目 待分配费用
分配标准
保障服务部门 医院管理部门 医疗业务部门 药品销售部门 制剂加工部门
交互分配 人数
分配率
人数
金额
人数
金额
人数
金额
人数
金额
人数
金额

辅助费用 48600 406 120 50 6000
管理费用 21500 430 50 75 3750
合计
对外分配
辅助费用 46350 355 130 300 39169 35 4570 20 2611
管理费用 23750 355 67 300 20070 35 2342 20 1338
合计 70100 59239 6912 3949

注:对外分配的辅助费用=48600+3750-6000 -46350; 对外分配的管理费用=21500+6000 -3750 -23750

根据上述计算表的交互分配数据和对外分配数据，编制成本分配凭证。
2.1交互分配的核算:
借：辅助费用3750
贷:管理费用3750
借：管理费用6000
贷:辅助费用6000
2.2对外分配的核算
分配辅助费用。借:医疗支出——辅助费用摊销39169
药品支出——辅助费用摊销4570
在加工材料——辅助费用摊销2611
贷:辅助费用46350

分配管理费用。借:医疗支出——管理费用摊销20070
药品支出——管理费用摊销2342
在加工材料——管理费用摊销1338
贷:辅助费用23750
通过以上交互分配后，辅助费用及管理费用账户已全部分配完毕，医疗、药品、制剂加工3个部门，既有直接成本，又有间接成本，具备了部门完全成本。最后可编制3个部门的“成本汇总表”计算出部门总成本。在部门核算的同时，可同时进行医院二级，即各科室的核算，设备账户时需要增加科室核算明细，其他与一级核算相同。
在各项收入和成本费用归集、分配的基础上，测算某个部门、科室的单位成本以及总成本就十分简单，按照总收益=总收入-总成本的计算公式，便可进行各部门的收益核算。
3 服务项目的成本核算方法
服务项目成本核算是指对某一个或一组服务项目所发生的物化劳动和活劳动的消耗进行归集和核算，具体来说，就是围绕某一服务项目所发生的一切成本进行审核、记录、汇集和分配，并计算其实际成本的过程。其目的是按照客观经济规律，-通过对医疗项目成本的核算和分析，对医院的收入、支出进行比较分析，进而考察医院各部门的经营管理水平，加强医院各科室的成本管理。
服务项目成本核算由于其服务方式不同和成本项目众多，需要根据不同的核算对象，采用相应的方法。由于其构成复杂，且医院尚未具备完善的成本核算体系，-因此在实际运用中难度较大，笔者这里所讨论的核算方法，主要是在医疗服务项目核算方法的基础上，根据其他相关的各种成本项目的特点，做些简要的介绍。
首先，要完成一系列基础工作，如确认医疗项目的核算单元，分类归集项目成本，选择成本核算的代表项目，建立项目成本分摊模型并计算医疗服务项目的成本。
其次，要对涉及的物化劳动和活劳动，根据各自的核算方法进行归集与计算，如人力成本的核算，固定资产折旧费、租凭费及修理费的核算，器材费的核算，保障服务类费用的核算等。
4 结论
对医疗市场的变化，逐步改变计划经济模式向市场经济转换，追求社会效益和经济效益的双赢;由成本为奖金核算向成本控制和反馈分析发展，把成本核算同过去的奖金核算区分开，把成本核算提高到一个理论的高度，要把成本核算结合医院管理特点作为一种现代管理方法。成本变化的分析可以使医院管理人员了解对医院经济状况的影响。对成本影响因素的分析，提醒医院管理人员加强医院管理的规章制度建设。把成本控制在同类医院的先进水平上，医院才能以较高的质量和较低的费用吸引病人，从而增强医院的经济实力，使医院有能力寻求新的发展，在医疗市场竞争中处于有利地位。
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