摘要：随着我国税收法规的逐步完善，依法纳税的观念已深入人心，医院作为税法规范的主体之一，涉税事项时有发生，现就有关医院税收实务的计算及会计处理探讨如下。
关键词：医院；涉税业务；会计处理；案例
当前城镇医疗卫生体制改革正逐步深入，医院作为这项改革的主体之一也必将遇到许多新的问题。无论是出于福利的考虑，还是出于市场的考虑，对医疗机构实行相应的税收制度都会对它的存在和发展产生重要的影响。笔者结合实务，对医院容易忽视的涉税业务，谈一下自己的理解，供大家商榷。
一、 医院常见的涉税业务
2000年进行分类管理以后，财政部、国家税务总局发布《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(2OOO)明确规定：“对营利性医疗机构取得的收人，按规定征收各项税收。收入直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。”目前绝大多数地区将营利性医院等同于饮食服务业，按我国税法规定一般需缴纳以下十几种税费。如营业税：营业额×5%；企业所得税：当年利润×33%；个人所得税：5%-45%；增值税：销售额×17%。除此之外，各地还规定不同的非税财政收入项目如车船税、城镇土地使用税、印花税等。
二、 医院涉税业务的会计处理
例1：某医院系独立核算单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。2008年9月，该研究所将其一处闲置房屋对外出租给某物业公司，双方签订了房屋租赁合同。合同约定租赁期：2008年9月1日起至2009年8月31日止，月租金10万元。2008年9月研究所收到房屋租金10万元。计算应缴的各项基本税费：营业税5000元(100000×5%)、房产税12000元(1O0000×12%)、城市维护建设税350元(1O0000×5%×7%)、教育费附加150元(100000×5%×3%)。会计分录为：
借：银行存款 100000
贷：其他收入 100000
借：销售税金 17500
贷：应交税金-应交营业税 5000
-应交房产税 12000
-应交城建税 350
-应交教育费附加 150
例2：某医院发放某职工某月工资2000元，规定个人所得税由医院负担。根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，个人所得税的计税依据为含税收入，即应将医院支付给个人的不含税收入换算为应纳税所得额，再计算应支付的个人所得税税款。其应纳税所得额= (不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数)/(1-适用税率)=(2000-800-25)/(1-10%)=1305.56(元)。计算应纳所得税=1305.56×10%（在此规定为10%）-25=105.56(元)，会计分录为：
(1)发放工资并代扣个人所得税
借：应付工资 2000
贷：银行存款 2000
借：其他支出 105.56
贷：其他应付款-代扣代缴个人所得税 105.56
(2)缴纳税款时
借：其他应付款-代扣代缴个人所得税 105.56
贷：银行存款 105.56
例2：某医院已经实行国库集中支付制度，2008年3月份购买了4辆小轿车，根据2007年1月1日起实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》规定，其取消原有公车免税条款，在新条例中，除军队、武警专用的车船和警用车船以外，其他政府机关和事业单位使用的公车，都要按规定缴纳车船税。医院在办理交通强制保险过程中收到了保险机构开具的车船税代扣代缴凭证，凭证上注明金额为1200元，会计分录为：
借：现金 1200
贷：零余额账户用款额度 1200
借：经费支出-基本支出-办公费用 1200
贷：现金 1200
三、 医院涉税业务会计处理中的注意问题
1、 合理认定营利性和非营利性的医疗机构
对于营利性和非营利性医疗机构的认定，税务部门只能以医疗机构主管部分的审批为准。而部分医疗机构主管部门往往从自身利益出发，让一些本不符合条件的医院摇身变成“非营利性”医院。而税务部门在查处此类案件时，只能按照有关证照认定的属性进行相关税务处理，间接导致国家税款流失。为此税务部门与会计部门应加强甄别“营利性”和“非营利性”的医疗机构，防范税款的流失。
2、税费政策上积极体现医院的公益性质
随着经济体制改革的深化和各项配套制度的实施，医院承担的税费一年比一年多，甚至超过了财政补助额。这不仅是一个数字的变化，而且显示医院与其原有的公益性福利事业性质越离越远，使医患关系日趋复杂化。因此，对非营利性医院增加财政补助，减轻税费负担，控制银行借款和固定资产投资等方面，各级政府应予以高度重视。
3. 建立医院会计的社会监督体系
随着医院所有制的防开，医院经营手段的多样化，医院会计信息将会受到越来越多的关注。保证医院会计信息的真实性与可靠性尤为重要，加强医院会计的社会监督势在必行。但是现在医院会计报表的真实程度完全依靠医院的自觉性，这对于会计报表的使用者当然是不公平的，同时也降低了医院的筹赍能力。建立医院会计的社会监督，适时推行注册会计师审计制度是十分必要的。这样可以提高医院会计报表的可信度，促进医院会计核算的自律，使医院会计核算水平上到一个新的台阶。
总之，随着卫生改革的日益深化，医院各项改革的逐渐深入，医院的经济管理工作将会越来越显重要。医院财务人员必须按照企业会计准则进行会计核算，同时按税法规定进行必要的纳税调整，正确处理好会计与税法的差异，即不会造成国家税源的流失，同时也有利于医院的健康发展。
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