?文／吴肖鹏



会计假设包括会计主体假设，持续经营假设，会计分期假设和货币计量假设。现行的会计假设是与“实体企业”经济环境基本适应的，随着网络经济时代的到来，电子商务成为企业的经营方式和生存方式，传统会计理论中的会计基本假设必然会有新的内涵、新的发展。

一、网络会计对会计主体假设的冲击。会计主体又称为会计实体，指会计为之服务的特定单位，它提出了会计活动的空间范围。会计主体假设的起源，要追溯到１５世纪业主财产与企业投资的分离，由于这种分离，使经营组织独立化，要求会计不仅记录和反映业主财产的变化，而且要视组织为主体，反映其日常收支及经营成果，这就需要确定会计空间范围，会计主体假设由此产生。直到现今，传统的企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向有关方面提供会计信息。

“网络经济”的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。以信息高速公路为纽带的电子商务，使得交易、决策可瞬间完成，通过互联网可将世界各地千万个个体联系起来，形成“网上公司”一旦业务完成时，又可在几秒钟内解除这种联系。这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过全球进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性。

网络会计如何正确、客观反映其资产负债及财务状况，使不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并，体现出一个更大范围、更高层主体的财务状况与经营成果，这是网络经济背景下会计假设应设法解决的问题。

二、网络会计对持续经营假设的挑战。持续经营是假设企业的经营活动将无限地经营下去。许多会计的基本原则都与持续经营假设相关，如历史成本计价原则、权责发生制等都是基于该假设而提出，并与该假设配合和适应的。

在网络经济时代，这一假设具有很大的局限性。“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入、退出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。网络虚拟公司是一种临时性组织，从事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期极短，缩短了会计的时间界限。网络企业所拥有的资产中知识、技术和人力资本占有很大比例，企业在有续的时间上存在较大的风险和不稳定性，因此，它们的经营行为将无法用时间来衡量。

三、网络会计对会计分期假设的影响和变化。会计分期是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表，发现存在的问题，以利于下个周期的生产经营。

网络经济时代，对于经营过程短暂的虚拟企业人为划分多个时间间隔已无必要。因为，在电子联机实时报告系统建立以后，会计信息的收集、处理、加工、披露可借助于“群体软件”共享的接口环境协同工作，所产生的信息存储于共享数据库。通过对数据库实时访问，同各业务部门随时保持信息沟通，发挥会计的反映与控制职能。企业外部信息使用者也可随时登录企业网站读取网页上的信息发布，或根据授权通过防火墙身份检查，正当、合法地利用数据库中心游览所需数据。企业外部与内部信息使用者都可以实时获得最新的会计信息，不必等到会计期间结束，使会计分期假设消除了时间的断点。

四、对货币计量假设的影响和变化。货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物，如果没有货币的出现，货币计量假设也就无从谈起。在传统企业当中，资产可以用货币衡量，这就为会计的货币计量假设提供了依据。而在网络经济时代，大多数资源如人力资源成本无法用货币计量，“电子货币”、“网上银行”的层出不穷，使网络会计所使用的货币只是一串有特殊意义的数字，而不再是实际量化的货币。货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在社会中流通。货币越来越抽象化，实际资产储备与货币总量之间的差距将继续扩大，最终将建立起一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统。这种全球一致的浮动的电子价值单位，是对货币计量假设的一种新的继承与发展。电子货币将成为未来企业记账的统一计量单位，将资金流与信息流合二为一，货币真正成为观念的产物。

（作者单位：浙江财经学院）