黑龙江财会2001. 9

会计核算制度改革探讨

董晓秀 王丽华

随着市场经济体系的逐步建立，证券市场、股票市场、期货市场、生产资料市场、房地产市场逐步发达和完善，伴之而起的各种价格信息中心、信息报价系统等市场价格媒体逐步进入经济生活。市场价值机制逐步形成并日益发挥出区域性调控和资源配置的导向功能；会计政策适时选择市场价格的表现形式已成必然，因而，要使会计核算制度顺应时发表展的需要，就必须进行改革。

一、会计核算制度改革的动因

第一，为进一步提高会计信息的真实性和完整性。1993年，财政部对会计核算制度作过重大改革，但依然保留了十多个行业的会计制度，同时还保留有外商投资企业会计制度，再后来又制定了适应股份有限公司的《股份有限公司会计制度》以及适应个体工商户的《个体工商户会计制度》等等。除《股份有限公司会计制度》外。分行业会计核算制度仍带有计划经济色彩。随着我国社会主义市场经济的发展，企业据此进行会计核算，客观上难以确保会计信息质量的提高。

第二，为进一步提高企业之间会计信息的可比性。现行会计核算制度分门别类过多，而且在会计政策规定方面还存在口径不一致的现象。比如涉及坏账核算的会计政策，股份有限公司与非股份有限公司就存在较大差别。这种情况的存在，造成适用不同会计核算制度的企业所提供的会计信息不可比，客观上削弱了会计信息的有用性。

第三，为更切合企业生产经营的实际。比如，在一个企业集团内部、很可能因为经营活动多样化以及多种经济成分并存而不得不使用若干项行业会计核算制度。这不仅给企业日常会计核算带来许多不便，还可能给企业合并报表造成困难，影响合并报表数据的可信性，削弱合并报表的意义。

二、新会计核算制度框架的建立

新会计核算制度应包括企业统一的会计核算制度、小规模企业会计核算制度以及金融企业会计核算制度。就企业统一的会计核算制度和小规模企业会计核算制度而言，其框架应分为两个层次。第一个层次是具有各行业企业共性特征的会计科目使用说明和会计报表编制说明，这是新会计核算制度的主体，适用于各行业企业。第二个层次是具有企业个性特征的核算方法，这是新会计制度不可缺少的组成部分。其内容主要是具有个性特征的行业核算规范，重点是行

业收入、费用核算方法，分别适用于不同行业的企业。按这个框架设计的会计核算制度，既能充分体现各类企业会计核算业务的共性特征，又兼顾不同行业企业的个性特点，因此具有广泛的适应性、实用性和可操作性。

别外，改革中应正确处理好新会计核算制度与企业会计准则的关系。会计核算制度与会计准则终将殊途同归，但在现阶段和今后相当长的一个时期内，两者会并存，并将指导企业具体的会计核算，所以应正确处理好新会计核算制度与企业会计准则之间的关系。