摘要：管理会计理论自20世纪70年代起引进我国以来已有近三十年的历史，但一直没有得到广泛应用，这在一定程度上阻碍了企业经济效益的提高。本文通过分析管理会计主要功能、运用问题及原因，提出了若干对策建议。
关键词：管理会计 企业 运用

一、管理会计在企业中表现出的主要功能
目前，管理会计的主要责任就是对管理当局所应用的信息进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播，以便在企业内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任，它的具体功能主要表现为以下四个方面：
（一）规划
主要是利用财务会计的、历史资料及其他人相关信息，进行科学的预测分析，并帮助各级管理人员对某此一次性的重大经济问题做出专门的决策分析;然后在这个基础上编制企业的整体计划与责任预算，确定各方面的主要目标，用来指导当前和未来的经济活动。
（二）组织
主要是结合本企业的具体情况，按责权利相结合的原则设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序，以便对人力、物力、财力等有限资源进行最优化的配置与使用。
（三）控制
主要是根据会计规划所确定的各项目标，对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收集、整理、比较和分析，以便在事前或日常对各项经济活动进行调节和控制，保证计划目标的实现。
（四）评价
主要是事后根据企业内部各责任单位定期编制的业绩报告，将实际数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便奖勤罚懒、奖优罚劣，正确处理分配关系，保证经济责任制的贯彻执行。

二、管理会计在我国企业运用中存在的问题和原因分析
管理会计在我国应用中存在的问题，主要有：
（一）缺乏一套严密而又行之有效的理论
管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，例如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深入细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。另一方面，尽管信息论、控制论、系统论及行为科学等一些研究成果已被陆续引入到管理会计之中，从而扩大了管理会计的适用范围，但是，管理会计对于源自这些不同学科的科学成果，尚未能全面而充分的消化，人们还只是依据这些成果对管理会计的某些假设作了程度有限的修正，有些尚处于定性分析阶段，还缺乏应用价值。
（二）管理会计缺乏相应会计原则的指导
财务会计工作有一整套法规来规范，这增强了财务会计工作的可行性。从目前实践来看，管理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的理论体系，管理会计原则作为管理理论的重要组成部分，随着我国财务会计基本准则和具体准则的颁布和不断完善，有必要对管理会计原则进行探讨、研究、制订，以提高管理会计的实用性和可操作性，以利于管理会计在企业中的推广运用。
（三）文化教育因素也影响管理会计的进一步推广
1.企业经营决策者对管理会计重视程度不够
管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前存在的问题主要在以下几个方面，其一，管理会计工作地位低下；其二，企业经营决策者管理意识不强。
2.会计人员的综合素质较低
会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低，使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的焦点。
（四）管理会计的方法在实务中具有较大的局限性
由于管理会计是侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制，所以管理会计的一切活动，包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法，而且从管理会计的发展史来看，管理会计越发展，所运用的数学概念就越来越深。但事实上，大量数学概念的使用，不仅削弱了管理会计的可理解性，而且更增加了其复杂性和模糊性。

三、主要对策
（一）加强管理会计理论研究，建立一套有中国特色的管理会计体系
所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。
（二）积极推进现代企业制度，创造良好的管理会计应用环境
企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位，导致企业政企不分，责权不明，造成国有企业经济效益低下，同时也阻碍了管理会计的应用。政府一方面直接控制了企业的人、财、物，干预企业的生产经营活动，使得企业没有独立性和自由性，无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动；另一方面，又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益，使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极性和主动性。这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义。同时，职能错位的政府，直接取代市场配置社会资源的职能，用行政手段干预企业投资，或直接取代企业投资。并且，政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任，加之在干部管理上，考核其政绩往往看速度和产值等总量指标，不注重考核投入产出的效益指标，而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功，不顾客观条件和市场情况，争项目，争投资，造成投资决策失误。在这种情况下，管理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确当然也无法发挥作用。
（三）进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质
在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时，应加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单。因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。此外，应早日建立管理会计师职格考试制度，促进管理会计人员的培育、职业资格认证和选拔。
（四）培养企业主要领导人的管理会计意识
与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更重要。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在规划、组织、控制和评价中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。