摘要：本文列举了商业银行会计风险的主要类型，并从宏观和微观的角度分析了产生风险的原因，指出了构建我国商业银行会计风险防范和控制体系应遵循的原则，最后提出了构建体系的具体措施。
关键词：商业银行 会计风险 防范 控制

一、商业银行会计风险的主要类型
笔者认为，如我国当前银行的主要会计风险按其形成原因来分，可大致分成以下几大类型：
(一)会计核算风险
会计核算是会计最基本的职能。因会计核算的不合规而导致会计信息不能全面、真实、客观地反映银行资金运动的安全性、流动性和盈利性的状况，使会计信息使用者难以真正了解资金运行的综合的、系统的信息，必然会带来决策失误的问题。这是会计因素引起银行业风险的主要力一面。
(二)会计监督风险
会计监督风险主要是指监督不力或体系缺陷导致的风险。银行业会计业务除接受中央银行、财政专员监察办公室、税务、审计等外部执法部门监督外，还有银行内部审计，但外部中介力量参与银行监管几乎是空白。且上述部门监督的侧重点不同，监管内容不系统，特别是对市场准入、持续经营、存款保护、或有负债、审慎收益、潜在亏损、内控体系等方面未真正引起重视。另外，外部监管重罚款，轻建议；内部审计重形式，轻管理；会计人员监督重执行，轻反映。
(三)会计基础工作风险
会计基础工作风险的主要表现有：①银行会计管理体制改革相对滞后，未真正建立起统一法人主体下的经营管理型的银行会计管理体制，会计部门在纵横两个方向上均都不能充分发挥反映、监督与参与管理的职能。②银行会计制度建设迟缓，制度建设与银行业务的拓展不配套。③银行会计人员整体素质差，各级管理层中缺少懂会计的“行家”。会计部门普遍存在着人员少、新手多，业务不精、队伍不稳的问题，缺乏真正精通商业银行会计业务的专门人才。
(四)会计政策风险
会计政策风险主要是指政策滞后和政策不灵导致的风险。政策滞后体现在会计事项突发性地或损失不可避免地发生，而相关政策空白或还在讨论中或长期拖延不公布，如存款保护、潜在亏损、可疑和损失类货款呆(坏)帐准备金如何计提的会计处理等。政策不灵体现在政策超前或政策过时或政策错误，制定政策未考虑执行的可行性、难度和后果，执行政策时才发现政策的偏差性、漏洞和风险。
(五)联行风险
联行往来是指同一系统内银行所属行、处间由于办理结算和资金调拨等业务,相互代收、代付而发生的资金账务往来。联行工作如有失误,往往会发生误发、漏发、迟发等情况,造成汇划、结算在途资金时间的延长。由于现行的联行清算制度不够完善,配套措施不健全,有些联行工作人员违规操作,致使银行内部形成占用联行资金的现象。另外由于个别银行未加强对密押、报单、压数机等重要环节的管理,使得个别银行内部人员利用职务和工作之便贪污、挪用联行清算资金

二、商业银行会计风险的主要成因分析
（一）微观上的原因
1.基层行处管理不到位，违规操作现象严重
近年来随着银行业竞争的加剧，各行大量新增网点工作的重心主要放在存款上，往往以存款论英雄，用存款指标的考核代替管理，导致基层网点建设严重落后于商业银行经营管理的客观要求加上缺乏必要的监督制约机制， 基层网点风险防范意识差，为了拉存款而置有关的制度于不顾，违章操作问题相当突出，如：任意开立账户、重要空白凭证及印押（ 压） 证保管不善、支付凭证审查不严、柜员之间混岗、操作口令混用、账户核对不及时或未执行换人勾对、不按规定流程处理会计业务等， 以上现象的存在，直接导致了风险的发生。
2.银行会计工作人员素质不高
随着银行新业务的不断发展，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足。加上有的会计人员法律意识淡薄，风险防范及自我保护的意识缺乏，部分基层网点特别是办事处、分理处，存在着主任“说了算”等问题，致使会计核算的随意性较大，违规操作、违章行为时有发生。
3.内部稽核不力
在实际工作中，会计工作的稽核缺乏实效性，稽核制度有名无实， 流于形式。稽核工作往往是稽核人员敷衍了事，在有关凭证和账薄上盖个章，不能及时有效地控制会计风险，有损于稽核职能的发挥，没有起到稽核工作的实质作用。
（二）宏观上的原因
1.我国市场经济体制上的缺陷
我国的经济环境已由过去的计划经济体制逐步走向市场经济体制。在市场化的进程中，市场经济所常见的缺陷也逐渐暴露出来，如：市场存在着不公平的竞争、市场的约束机制缺乏等等。而前我国社会平均利润率尚未形成，金融机构的账面投资回报度又吸引了大量的社会资源涌入。在缺乏健全的市场准入标准情况下，再加上地方政府的本位主义色彩，各地金融机构剧增，违规经营、从事非法活动的可能性增加了，从而银行风险日趋增大。
2.我国金融管理手段还比较落后
严格地说，即使在激烈竞争的市场经济环境下，如果有比较完善的金融管理模式，仍可以将银行风险控制在较低水平。但我国现阶段的金融管理模式仍有一些欠缺。在宏观监管方面，其监管内容还需强化各银行按市场规则公平竞争。因为，地方政府的保护措施，可以使某些银行享有更多的“政策”优势。另外，对于有的银行以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为，宏观监管也缺乏有效性，表现为仅停留在事后管理的状态，从而难以达到防范风险的目的。

三、商业银行会计风险防范及控制体系的构建原则
从上面的分析中可以看出，引起银行业风险的会计因素既有宏观因素，又有微观因素。银行会计是一项基础性、技术性和政策性很强的工作，强化会计内部控制的目的在于监督会计核算操作的合法性、规范性，保证信息反映的真实性、准确性和完整性。为此，构建银行风险防范及控制体系应遵循以下几项原则：
（一）规范性原则
所谓规范性，就是指一切金融会计行为，包括填制会计凭证，登记会计账薄，编制会计报表等都必须严格以国家《会计法》、《财务通则》、《金融保险企业会计制度》等有关法律规定为准绳，制定合乎规范的操作规程和考核办法，使之依法履行监督职责，合规进行会计核算与管理。
（二）全面性原则
会计核算是一个工序多、连续性强的系统工程，因此，内控制度必须面面俱到，覆盖到会计核算的每一个层次和环节，形成环环紧扣、相互牵制、相互监督的一体化内控体系，做到不留空档和死角。
（三）谨慎性原则
金融业是经营货币商品的特殊性企业，又是高风险行业，一旦内控失灵，发生风险，后果不堪设想。因此，作为会计核算必须奉行谨慎性原则，在日常会计活动中，对诸如不良资产的确认，应付未付利息、呆账准备金的计提等都应严格按照会计制度的规定和要求进行核算和处理，克服会计操作中的随意性和无序性。从内控来讲，其目的就是要有效防范和化解会计风险，提高会计核算水平。
（四）监督性原则
银行会计内审部门应对会计核算全过程及时、有效地监督和检查，认真审查账账、账款、账表、账据、账实的真实性、准确性。监督会计操作的合规性、电算化的安全性、会计信息资料的完整性，以便及时发现会计处理中存在的问题，及时整改、规范。如此就会将风险化解在萌芽状态。
（五）授权授信原则
就是内控制度的建设，要按照职责明确、相互分离和相互制约的原则，各级银行管理人员、会计主管和会计经办人员，都应按照上级行的授权和转授权的规定，明确各自的职责、权限。各在其位，各负其责，不得相互交叉、包办代替或身兼多职，哪一个环节出现随意越位或纸漏，就都应严格按内控的规则受到相应的处罚，奖惩分明，以此形成权责分明、相互制约、相互监督、运作有序的内控体系，才能有助于把经营风险降低到最低程度。

四、构建商业银行会计风险防范和控制体系的具体措施
（一）完善银行会计内部制约机制
严格按照会计规章制度，合理确定会计人员岗位和岗位职责，制定具有较强的实用性针对性、可操作性和规范性的岗位操作规程，确保会计安全无事故和案件发生；二是形成岗位制约。按照会计有关规定，会计人员要配齐，明确责任，相互制约，在落实会计岗位责任制的同时对会计人员积极开展政治思想，业务知识的培训，使其做到爱岗敬业胜任岗位。
（二）建立健全会计工作监督机制
一是要建立会计柜台监督制度，把好三关，要严把凭证入口关，严格审核接收，杜绝假、变造凭证进入；要严把凭证处理入账关；要严把凭证出口关。二是建立会计人员岗位轮换制度，联行记账同城票据交换财务等要害岗位是产生风险的敏感部位，长期一人操作极易造成风险。因此，有关岗位人员必须定期轮岗和强制休假，不能搞一贯制。同时要对会计工作适时进行考评，建立起奖罚分明的会计管理机制，充分调动会计人员工作积极性，为化解和防范会计风险奠定很好的基础。
（三）建立有效风险预警机制
要将单纯的事后监督变为事前、事中、事后垒方位控制时，风险预警机制就是必不可少的。另外在会计工作中，要设置一系列有效的指标体系，通过日常核算，反映出可能发生的问题，以便银行决策部门能够及时采取针对性的措施，从而实现规避风险的目的。
（四）建立电子化风险防控机制
有条件的商业银行可以考虑依靠高科技手段防范会计风险的发生。商业银行在今后的业务发展中要充分依托计算机技术利用高科技手段，研究建立大额支付监测系统开发重要单证的计算机管理程序、电子验印或支付密码等技术并及时推广使用以提高会计风险防范的技术，并及时推广使用以提高会计风险防范的技术水平。
（五）建立科学的人事管理机制
商业银行一定要把好用人关，逐步优化会计岗位从业人员的队伍结构要特别注意把有爱岗敬业精神、有高度的政治责任感和较强道德防范意识的高素质人员选配到会计队伍，特别是会计的重要岗位和高风险岗位；另外要建立有效的人才激励机制，为员工构建系统的职业生涯，使会计人员的会计行为与自身的长远发展、精神和物质利益紧密相连，充分调动会计人员的工作积极性。