随着我国卫生体制改革步伐的不断加快及市场经济的蓬勃发展，各级医院都面临着严峻的挑战。医院的生存发展除了依靠先进设备与优秀人才队伍外，还必须加强医院成本核算工作。即降低医疗成本，提高医院的社会效益和经济效益，实现以比较低廉的费用，提供比较优质的服务的医改总目标，走优质、高效、低耗的效益质量型发展道路。成本核算作为加强医院经济管理的一种有效手段，从20世纪80年代开始，就是医院管理专家、学者投注大量精力，潜心研究并努力实践的一项系统工程。近年来，许多医院为了提高社会和经济效益，在复杂的医疗市场竞争中立于不败之地，开始尝试采取包括成本核算在内的经济管理手段，以提高医院的生存能力，在激烈的市场竞争中求得发展。
一、医院成本核算的内涵及重要性
医院成本是指医院在医疗服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的货币表现，它是衡量医院经济效益的一项综合性指标，主要由6大类成本构成：劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费。医院成本核算就是指医院把一定时期内发生的医疗服务费用进行归集、汇总、分配，计算医疗服务总成本和单位成本的管理活动。医院成本核算体系包括院级成本核算、科室成本核算、医疗项目成本核算、诊次成本核算、床日成本核算、病种成本核算及制剂成本核算。其中，科室成本核算是医院成本核算体系的重点，是项目、诊次、床日、病种等成本核算的基础，也是医院衡量科室工作效率和效益的尺度。
医院经济管理中开展成本核算具有重要意义。首先，开展成本核算是适应改革和医院自身发展的需要。医院在市场经济下要提高竞争能力和自我发展能力，就要根据卫生改革的要求把“事业”当成“产业”办，通过成本核算，规范支出管理，降低成本费用，达到提高医院经济效益的目标。同时，通过成本核算，可以促使核算单位降低医疗服务成本，减轻患者的经济负担，用最低成本提供最优服务，取得良好的社会效益，从而使医院在市场上更具有竞争力。其次，成本核算能够真实反映医院医疗活动的财务状况和经营成果，这不仅能增进和提高医院全体员工的成本意识，优化资源配置，而且还能增强员工的责任感，充分调动他们的工作积极性，提高劳动生产效率，进而提高医院的经济收益。再次，实行成本核算是医院进行决策的重要依据。医院要在激烈的市场竞争中取胜，就要面向市场，根据市场环境做出正确经营决策。只有及时提供准确的成本资料，才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础上。
国外医院的发展历程也表明医院的发展主要依赖于两个方面：通过提高医疗质量，提升医疗信誉；通过成本核算体系的建立，并完善系统化的成本监控措施达到服务既优质又经济的最佳状态。可见，成本核算对于现代医院的发展的确具有非同一般的意义。
二、推进成本核算在医院经济管理中的实践应用
（一）医院领导要更新观念，充分重视成本核算
观念先行是开展医院成本核算的重要前提。受传统经营观念的影响，医院各级管理人员对现代成本管理理念缺乏足够的认识，往往固守传统的管理模式，在忽视成本控制的前提下盲目创收，结果往往是在实现医疗收入高速增长的同时，大大增加了医疗成本；加上医院长期以来都实行预算会计，采用全额或者差额预算拨款补助的形式，导致医院缺乏成本核算压力和动力，进一步助长了忽视成本控制的观念。因此，医院各级领导应该进一步更新观念、增强经济意识，充分认识成本核算对于现代医院发展的重要性。同时，医疗成本核算涉及医院工作的方方面面，不仅仅是临床和各科室，更需要各种技术扶持和后勤保障单位的配合。因此，医院成本核算必须得到医院各级领导在实际工作中的充分支持。
（二）建立健全成本核算管理机构
建立健全成本核算管理机构能使财务管理与经济管理部门有机统一，实现医院经济核算和经济管理工作高效、统一。从长远发展看，医院的经济管理组织机构应当是高度集中和相对分散相结合，即高度集中的管理决策层和相对分散的管理执行层。医院经济管理体制以经济管理办公室或经济管理委员会的组织形式直接隶属于院领导，使各种经济信息和决策高度集中；财务科或经济管理科以经济参谋或助理的形式，分散至各经济责任中心，负责执行相应的经济管理工作。这种高度集中和相对分散相结合的经济管理体制、组织结构和管理方式，将有利于医院经济信息的沟通和共享，有利于经济决策的统一、全院经济运行的协调一致和经济高效。
（三）有计划、分层次组织好各级人员的培训
医院成本核算是一项复杂的系统工程，需要全院上下的理解与支持，在其实施前及实施过程中要对各级人员展开培训。对全体员工的培训侧重于成本核算的意义和目的，增强广大员工的成本效益意识，树立全局观念；对医院各级主管领导重点扩充其经济管理的最新理论、最新技术，成本核算的工作原则和方法，提高各级主管领导的应用、指导能力及管理水平；对成本核算专（兼）职人员要着重于成本核算的制度、方案、具体步骤和操作方法等方面的培训，提高其专业素质和实际操作能力。
（四）做好成本核算基础工作
一是在成本核算前，必须对医院各部门、各科室的资产进行全面清查，界定产权，确认价值，核实资产的占有量。二是建立健全实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度，这是进行成本控制、正确计算成本的重要前提。三是建立数据分类标准和操作规范，便于计算机操作，使医院经济管理各子系统之间信息数据能够自动分类和归集，做到信息资源共享，为成本核算的自动化、科学化打下良好的基础。四是成本核算离不开可靠的原始记录和凭证，应该制定原始记录与凭证传递流程，为成本核算提供可靠依据。
（五）建立和完善医院成本核算体系
医院成本核算体系应以相关财务会计制度和法律法规为依据，综合各类要素对成本进行全面控制。一方面，医院财务成本核算要考虑医院的社会公益性质，不能单纯追求经济利益，而盲目地进行成本控制，即成本控制不能以降低医疗服务水平为代价。另一方面，在市场经济环境下，医院成本控制必须符合价值规律的要求，在满足医院日常运营的基础上，最大限度地降低医院成本，提高医院经济效益。总之，进行成本核算必须符合多方面的共同要求。需要注意的是，医院成本核算制度要在深入调查研究，并广泛听取内部各个部门和人员的意见，在总结经验教训的基础上不断对核算制度进行补充和优化。健全的医院成本核算制度应包括以下内容：成本预测和决策制度、成本核算控制制度、成分分析和考核制度等。此外，在实际工作中，还要不断贯彻好这些制度，确保制度能够在医院内部各个部门得到有效的贯彻和执行，以便充分发挥制度的约束作用。
（六）建立健全监督系统
成本管理要做到运行规范，就必须有多层次的监督管理手段，建立全方位约束成本管理的监督管理体系。首先，监督关口要前移。从成本预算的制定、成本绩效评价、奖惩等，都应有相应的监督，层层确保结果的公正性。其次，监督方式要简单。监督也要成本，要在较低的成本水平上建立高效的监督机制。最后，监督触角要广泛。在不同环节、不同阶段，明确相应的监督人员，不仅包括管理者，而且应包括广大医务工作者，形成一套全方位的监督网络；四是违规处罚要到位。成本管理的不规范运作行为，要受到严肃处理，以儆效尤。
（七）整合部门优势，实施包括成本核算在内的经济管理一体化战略
从医院经济管理的整体上看，财务管理、财务预算、经济核算和预算的执行、检查、控制及评估应该是统一的。这就要求医院的经济管理部门在发挥各自优势的同时，构建一种纵横统一协调的、新型的管理伙伴关系，即使在机构分设的情况下，通过功能互补、相互协调，使各自的部门优势得以整合，创建共同的管理平台，形成经济管理一体化。这需要从计划、实施、控制和评价等管理的每个环节操作起来，在管理的纵向全过程中展开横向沟通协调渠道，形成合作、互补的工作机制。
总之，随着医疗市场化的趋势和医院经营机制的不断完善，中国医院管理层在新世纪的变革中也面临着巨大的挑战。我们应当充分利用成本核算这一工具，有效降低医院经营成本，提高经济效益。同时，勇于发现在成本核算中出现的问题，积极探索解决方案。可以充分利用“后发优势”，学习并借鉴国内外医疗机构在医院成本核算实践中一些成熟的先进管理方法，以适应当前激烈的竞争环境和复杂的医疗市场氛围，促进医院健康快速发展。