经营活动分析是企业经营管理中的重要环节，有效开展经营活动分析，有利于企业决策者通过总结经验，找出经营活动的内在规律，挖掘企业的盈利潜力，以最小的风险和最佳的财务状况，实现企业经济效益的最大化。本文笔者以石油销售企业为背景，探讨如何建立完整的经营分析体系，为企业经营管理和决策服务。

一、经营分析体系研究的提出

（一）建立完善的经营分析体系是公司积极参与市场竞争及提升管理水平的必然选择

随着中国经济的迅猛发展、国内企业管理制度及体系的变革，以及国际国内环境对企业发展的要求，公司的管理水平在不断改进。在此基础上，公司积极参与市场竞争，三大战略的持续推进，尤其是国际化战略的快速发展，客观上要求公司进一步的提升经营和管理水平。建立一套完善的经营分析体系，将其作为精细化管理的一项重要工具，就成为了必然的趋势。

（二）完善的经营分析体系也是股份公司管理会计建设目标的重要内容

管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，把企业当前和以后的资金运作作为对象，把提高企业的经济效益作为最终目标，通过对财务、生产经营等数据的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制等职能，为企业内部管理者制定相关决策提供依据而进行的管理活动。建立完善的经营分析体系，可以为公司经营决策及风险控制提供合理的技术支持；同时通过分析与预算体系的结合，能更好的提高生产效率，纠正经营过程的偏差，确保经营目标的完成。

（三）目前的经营分析模式及存在的问题

从实际情况来看，目前的经营分析体系主要包括月度、季度、半年、年度分析，加以对标分析和专题分析。各地区公司分别规范了经营活动分析会议的召开程序，以及对地市分公司的分析要求及编制模板规范，实现了规范化的分析模式。经营分析报告主要是按照销售板块下发的经营分析模板，从指标分析、利润分析、对标分析、专题分析四个方面展开，围绕公司预算考核的关键指标（吨油利润、吨油营销成本），采用比较和比率分析法，对比各项业绩指标的预算完成情况及同比环比变动原因，从而更深入的剖析各项业务运行与目标之间的差异。但部分单位对地市分公司分析模板的要求仍是多年以前的，没有进行过更新完善，在很多方面不能满足现在管理制度的要求，对公司经营分析会议的制度化、流程化建设不够。

归纳一下主要存在的问题有以下几点：（1）体系建设上，尚未形成完整统一的分析体系，没有明确的制度和流程规范。各单位的经营活动分析都是按照各自公司领导的要求和公司的工作惯例开展，无法形成统一的、具有可比性的数据或者分析报告，建立一套完善统一的分析体系势在必行。（2）分析方法上，大多为财务人员站在财务角度进行分析，停留在财务报表和利润指标层面的事后分析，忽视了企业实际运用和实时监控的需求。习惯于定期分析、对比分析和以预算为参照分析，不善于进行专题分析和抽样典型分析；习惯于“数字表格加说明”，不善于“文字数据论证兼顾”的归纳分析和演绎分析。（3）信息来源上，主要依靠财务报表，只能在月末报表报送完成后才能开始分析，影响分析报告的时效性。同时对于企业经营过程中的生产、运输、仓储、能耗等其他内部资料，由于种种原因未能取得或者取得不完整，使得经营分析片面的停留在财务分析层面，不能完整反映企业的整体经营情况。（4）指标设置上，侧重于对预算指标的分析和通报，对于企业经营过程中的各项经营指标及财务评价指标分析的少；对于费用分析多，成本分析少；对销售分析多，对采购、库存分析少。

二、经营分析体系应达到的目标

（一）及时发现企业经营过程中的各种管理漏洞，保证企业始终处于安全的运行环境

及时发现企业经营过程中的各种管理漏洞、管理失误、重大风险和隐患，并采取适当措施，保证企业始终处于安全的运行环境。要及时关注经营分析各项指标值的变动情况，主要包括营销指标、市场指标、财务指标、物流指标等，及时发现并分析运营中出现的情况，判断可能造成的影响程度，积极采取措施将经营风险降至最低。

（二）培训全员经营风险意识，提高企业适应能力和发展能力

通过建立一套覆盖全公司、上下支撑、横向一体化的经营分析体系，与风险管理预警体系相结合，利用经营分析会议的形式，对各专业线的指标数据进行分析，通过对比、统计等方法及时发现异常情况，判断风险程度及预警情况，促进公司内部风险控制流程，确保企业经营环境平稳安全，提高企业在市场竞争中的快速反应能力和可持续发展能力。

（三）充分利用ERP等信息平台的优势，挖掘企业发展潜力，提高企业运行效率

经营活动分析体系要充分发挥现有信息平台数据集中、资源共享、处理速度快捷高效的优势，创造性的开展经营分析工作，弥补手工处理差错率高、处理不及时等劣势，提高分析工作效率。

三、建立经营分析体系的总体思路

经营分析体系的总体思路概括为“一项制度、一套体系、一个平台、一支队伍”，即通过建立规范的经营活动分析制度，搭建具有企业特点的框架体系，培养一支高素质的决策支持队伍，利用共享的管理平台，实现公司经营分析的制度化、体系化、流程化、信息化，全面提升公司决策支持水平，最终成为公司管理会计体系建设的核心环节。

四、推进经营分析体系运行的建议措施

（一）加强领导、健全制度、明确责任

企业经营活动分析是一项全局性的工作，需要各职能部门和各所属单位的密切配合及相互沟通，建立和健全组织机构及制度是开展该项工作的基础。要形成上下支撑、统一而各有特色的分析体系，根据各级公司不同需求、不同分工要求，开展不同层次和侧重点的经营活动分析。首先，工作离不开领导的重视和支持。经营活动分析是为企业内部管理层服务，领导班子的重视程度决定了经营活动分析报告的质量高低，是经营分析工作的根本；其次，健全经营活动分析流程，完善制度规范，明确各部门的职责，是建立经营活动分析体系的基本保证。公司专门制定了各类会议的召开程序及会议议程文件，其中对经营活动分析会有专门的规定，以公司制度的形式加以规范，形成了主管领导负责、牵头部门组织、配合部门分析细化，分工专责的工作体系，保证经营分析工作的可操作性；再次，定期召开企业经营活动分析会议，形成管理惯性，是做好经营活动分析工作的关键所在。

（二）形成一体化的、相互支撑的经营分析体系

1．注重经营分析与预算编制的有机结合

经营分析中重点关注的内容之一就是实际完成与预算和计划指标的对比分析。尤其是成本费用分析，主要标杆指标就是年度成本费用预算，加之年度预算一经确定不得随意更改的特性，也决定了预算工作对于经营分析工作的重要性。因此从经营分析的角度去理解和编制预算，注重预算编制的严肃性和实效性，注重预算编制与经营活动分析模式的结合，提高预算数据的质量，可以有效保证企业经营分析中，对比分析方法结果的准确性和分析结果的可参考性。通过提高预算数据的质量和预算架构与经营分析结构的结合，实现经营分析有据可比，有据可依，是提高经济分析中成本分析质量的有效方式。


2．注重经营活动分析与风险管理结合

目前股份公司已经建立了以风险管理为核心，完善且有效运行的内部控制体系，建立了风险评估方法和风险报告机制，同时将建立风险管理预警机制。风险管理工作与经营分析工作密不可分，二者目的相同，方法一致。经营分析是通过了解企业的现状，揭示经营活动中的问题，解决实际经营与经营责任目标之间的矛盾，为企业创效服务。风险管理工作需要通过经营分析来发现风险，判断风险，及时启动风险控制措施。风险预警指标体系与经营分析指标体系相结合，通过风险预警指标的变动分析，及时发现差异，判断差异原因，提示风险，是提升经营活动分析价值，也是更好的发挥经营活动分析服务管理、服务经营核心理念的有效手段。

3．注重经营分析与财务指标分析相结合

目前地区公司经营分析指标中大多为各类生产经营直接指标分析，主要包括进销存指标、利润指标、成本费用指标。对于一些评价公司整体质量的财务指标较少分析，如总资产报酬率、投资回报率、应收款周转率、存货周转率等。财务指标以利润分析为中心，这和企业经营“利润最大化”的目的是一致的。因此应将财务指标分析纳入经营分析范围，提高企业对利润和效益的重视程度。

4．注重经营分析与公司评价管理体系结合

通过建立评价指标体系，对照相应的评价标准，对所属企业的盈利能力、成本控制、营运能力、经营风险、发展能力等方面进行综合客观评判。实质上是一种综合的经营分析方式，实现从整体上对企业经营情况的总结。经营对标分析中可以将各所属企业的综合评价指标作为对标的基础指标，既减少了具体指标的特殊性和不可比性，也能从整体上反应所属企业的经营成果，较直观的对比出优势和不足。

5．注重经营分析与公司绩效考核相结合

提出问题不是经营分析的结果，解决问题、实现企业有序健康的发展才是经营活动分析的目的。通过经营活动分析检验企业的发展战略是否科学、是否符合客观规律，通过经营活动分析不断检验和调整企业的发展战略，是企业搞好经营活动分析的最终结果。对经营活动分析结果的后续执行跟踪就成为经营分析不可或缺的环节，也是最容易忽视的环节。要形成经营分析由发现问题-分析问题-解决问题-后续跟踪完善的全过程流程化操作，与年度绩效考核相挂钩，督促经营活动分析落到实处。考核体系要与分析体系相结合，根据经营分析分为月度、季度、年度分析，考核指标也应各月份侧重不同，月度侧重重点问题的分析和解决；季度侧重经营工作及策略的总结评价，指导下一季度的工作；越到年底，考核越应与年度预算靠拢，确保经营实际执行结果处于可控、在控状态。

（三）完善分析范围，强化分析方法的使用，提高经营分析的实用性

1．经营活动分析的范围

转变以往以财务利润为中心的“倒推式”的分析模式。不仅仅依赖财务报表数据，更多得从生产经营数据出发分析问题，由各业务线源头开始分析判断。注重各业务线具体运作的情况分析，发现存在的问题及风险点，预测可能出现的结果，及时采取防控措施，力求反映分析的问题完整、客观、准确。转变以往只注重大合并指标和地市公司指标完成通报的分析；建立既包含大合并指标的公司层面分析，又有侧重的开展基层库站效益、成本费用指标分析。

2．经营活动分析的方法

（1）遵循“寻找差异-原因分析-建议措施”的原则。编写经营活动分析报告要遵循经营活动分析的流程，建立经营分析指标体系，寻找指标差异，分析差异原因，发现存在问题及不足，提出合理的解决建议。只有通过对问题的深入分析，真正担负起“参谋”的重要角色，才能提高经营活动分析报告的有用性和分量。

（2）遵循重要性原则。通过经营分析指标设置，从不同角度对经营过程中的各项指标进行零散分析，每一个分析角度都有很多业务类别或者所属企业的多个指标情况。一方面在具体分析时，要预先知道本期可能存在的重点问题（在数据整理时具有对财务数据的敏感性，就能感觉到本期可能存在的重大异常情况）；另一方面善于从前面零散的分析中筛选出1-2个焦点性问题，就能切实找出影响经营的主要问题，达到经营活动分析的目的。

（3）遵循定性分析和定量分析相结合的原则。经营活动分析要坚持科学的原则，既要有定性分析，又要有定量分析，以定量分析为主。要做好资料统计、报表分析等基础性工作，收集的资料要齐全、数据要真实准确，不能回避矛盾，更不能弄虚作假。同时要正确分析企业的经营成果，财务指标与非财务指标并重，做好“死指标”与“活情况”的有机结合。要对公司大的政策方针有一个准确的把握，在理解公司经营政策的前提下，发挥经营分析的导向作用。

（4）遵循传统分析方法和现代分析方法结合的原则。传统分析方法是以因素分析法为代表的一系列分析方法，包括比较分析法、比率分析法和现金流量分析法，它们在反应和监督预算完成情况时，可以起到很好的作用。

（四）利用先进的信息处理技术，提高经营活动分析的效率

目前各种业务活动均实现系统自动化操作，尤其是ERP系统、加油站管理系统、资金管理平台的上线使用，财务融合系统与各个系统间数据接口的使用，极大的提高了数据统计处理的速度和准确度，基本上可以实现各种信息均通过系统自动归集，实现数据共享。企业信息化建设的成果为经营活动分析数据平台的建立打下了良好的基础，通过计算机技术的应用，不仅可以实现统一数据口径、提高数据统计效率，同时也可以提高经营分析的深度和广度。一些原先由手工分析较易出现差错的分析方法可以改由计算机分析处理，同时还可以使用较为复杂的模型分析方法，如因素分析方法改进后，分解的因素可以更细化，差错率可以降至最低；企业内含报酬率分析可以改由系统软件完成，提高分析的速度；同时也为一些新分析方法的使用提供了推广条件，从而提高经营活动分析的效率和质量。

（五）提高财务分析人员的素质

具有高素质的人才和完备的分析手段才会写出高质量的分析报告，因此，优秀的分析人员是做好经营分析的基础。首先，建立一支高素质的经营分析队伍，培养企业自己的经营分析人才。经营活动分析是为企业管理服务的，重在对经营活动的分析。对分析人员的要求，最重要的是贴近企业经营实际，熟悉行业经营特点，熟练应用各种财务指标及财务专业知识等。因此在实际工作中，应注重对在职的分析人员进行专业培训和业务培训，提高分析人员对各种数据及财务报表的综合分析判断能力，鼓励他们主动学习宏观经济、企业各类业务、企业经营策略等相关知识，及时更新分析观念，使公司的经营分析能够与时俱进。其次，积极引入分析型人才，尤其是各类专业人才及管理会计人才，为经营分析工作注入新鲜的血液。

总之，领导的重视是搞好经营活动分析工作的根本；制定有效的制度和体系是经营活动分析的基本保证；定期召开企业经营活动分析会议是关键环节；强化经营活动分析方法的使用，提高分析人员素质是经营活动分析的必要手段；提高信息化水平是经营活动分析的发展方向。