1.国外成本管理观点

近代成本管理、现代成本管理和战略成本管理四个阶 段。

早期成本管理((19世纪80年代至20世纪20年代)是围绕建立自成体系的成本账目，完 整地、系统地、连续地反映成本流动并提供详细的成木资料来展开的，是事后核算型的成 本会计制度。

近代成本管理((20世纪20年代至20世纪50年代)以“标准成本制度”为代表，引进了 标准成本计算和预算控制，把单纯的成本计算发展到成本计算与控制。近代成本管理阶段， 工程技术实践开始影响成本管理理论，实现了事中控制和事后控制。

现代成本管理(20世纪50年代至20世纪80年代)即根据成本核算和其他资料，采用现 代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，来帮助人们按照成本最优化 的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核，促 使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。现代成本管理不仅 协助解决生产效率和生产经济效果的问题，而且充分考虑企业的战略、方向等企业级问题。 现代成本管理综合行为科学、系统科学等多种学科，将新兴学科的成就应用到成本管理中，形成了与管理现代化相适应的成本管理体系。此时，成本管理的重点已由事后核算，分析 成本和事中控制成本转移到了如何预测、决策和规划成本。现代成本管理充分应用现代经 济理论和工程技术，实行目标成本管理、实施责任成本管理、实行变动成本管理、推行质 量成本管理。

战略成本管理(20世纪SO年代至今)，企业日益集团化、国际化，市场经济中出现了全球化浪潮，外在环境要求企业站在战略的高度，培育长期竞争优势，以适应激烈的市场 竟争。成本管理理论就是在前三个阶段的基础上，以战略管理理论为基础，将传统成本管 理功能加以拓展而形成了战略成本管理理论。

在成本管理实践过程中，成本管理理论也不断推陈出新，并且出现了众多成本管理方 法论。标准成本管理、质量成本管理、作业成本管理、和目标成本管理，分别在不同的阶 段得到了相对广泛的应用。在战略成本管理阶段，作业成本管理及战略成本管理得到了理 论发展和实践的验证。

2.国内成本控制观点阐述

我国对成本概念的研究是基于马克思的成本理论展开的，并在实践中逐渐明确和完善。 由于受长期计划经济观念的影响，企业在成本控制中往往只注重生产成本的管理，而对企 业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，这种成本控制观 念远远不能适应市场经济环境的要求。随着市场经济的发展，现在的企业面临着前所未有 的竞争压力，只考察产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。与此同时， 成本控制的内涵也相应发生了变化，由早先的物质产品成本逐步扩展到非物质产品成本， 如人力资源成本、资本成本、营销成本、产权成本、环境成本，等等。

但相较于成本控制的理论研究与改革前有了长足的进步，我国在成本控制研究方面的 系统性仍然较差。传统成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之 间联系的研究，不能形成系统的成本控制方法体系。实践中，成本控制方法的应用缺乏联 系，引进新的成本控制方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，从而使成本控制缺乏 连贯性，并加大了管理成本。传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维，只注 意生产过程的成本控制，忽视供应过程、销售过程的成本控制，只注意投产后的成本控制， 忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本控制。