■ 赵 健


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《财会通讯》　2006年第12期

现金流量表正表(以下简称现金流量表)的编制方法有多种,如工作底稿法、T形账户法、综合分析法等等。这些方法均存在一些缺陷,一是理论性强、可操作性差;二是现金流量表是以现金收付实现制为基础编制的,需要对以权责发生制为基础登记的账项进行大量的调整、计算、分析,工作量大,容易出现差错。这些缺陷导致实际工作中会计人员编制的现金流量表随意性较强,一定程度上降低了其披露的会计信息的真实性。为此,笔者建议采用多栏式日记账法编制现金流量表,具体分为三步:
第一步设账。各企业、单位需增设三套辅助性多栏式“现金流量表日记账”,分别为“经营活动现金流量表日记账”、“投资活动现金流量表日记账”和“筹资活动现金流量表日记账”,“T”字形账户式结构,左为现金流入量项目,右为现金流出量项目,账内按各现金流量活动产生的现金流入量和现金流出量项目分别设置若干个专栏,具体格式见下表1。为简化起见,本文只设置和登记“经营活动现金流量表日记账”,其他日记账的格式和登记相同。
第二步记账。现金流量表日记账由现金出纳员和银行出纳员根据日常填制的记账凭证,逐日逐笔顺序登记。当企业发生经济业务时,首先由制证人填制记账凭证,经审核无误后再由现金出纳和银行出纳分类整理,凡涉及非现金资产项目引起现金或现金等价物(以下简称现金)增加或减少的记账凭证,应逐日逐笔记入各现金流量表日记账中,并汇总出当日的现金流入、现金流出以及当日产生的现金净流量合计数,月末经审核无误后,结计出各多栏式日记账各项目的当月合计数、当月累计数。
第三步编表。年终,经核对无误后,根据三套多栏式日记账各项目的全年累计数,直接填列到现金流量表各相应项目的金额栏内,即可形成年度现金流量表。
【例】某公司为增值税一般纳税人,材料按实际成本计价,2006年1月发生下列经济业务:(1)1月2日,购入原材料一批,货款100万元,增值税专用发票上注明的增值税额为17万元,材料已入库,用银行存款支付;(2)1月3日,销售产品一批,售价300万元,增值税专用发票上注明的增值税额51万元,收到金额为351万元的银行汇票一张;(3)1月7日,用银行存款支付前欠购料款21.3万元;(4)1月10日,用银行存款交纳上月增值税款18万元,城建税2万元;(5)1月15日,通过银行发表本月职工资130万元,其中基建工程人员工资16万元;(6)1月25日,开出转账支票一张,交纳本年度生产车间财产保险费60万元;(7)1月27日,收取本公司2006年度门面房出租租金15万元并存入银行;(8)1月31日,计提本月固定资产折旧费60万元,其中生产车间负担48万元,行政管理部门负担12万元;(9)1月31日,摊销本月无形资产费用36万元,摊销生产车间负担的财产保险费5万元;(10)1月31日,分配本月工资费用130万元,其中,生产工人工资74万元,车间管理人员工资13万元,行政管理人员工资27万元,基建工程人员工资16万元。
根据上述业务编制会计分录并登记“经营活动现金流量表日记账”(见表1)。

(1)该笔业务引起经营活动现金流出,应记入“经营活动现金流量表日记账——购买商品、接受劳务支付的现金”项目内。 借:原材料 1000000
应交税金——应交增值税(进项税额) 170000
贷:银行存款 1170000
(2)该笔业务引起经营活动现金流入,应记入“经营活动现金流量表日记账——销售商品、提供劳务收到的现金”项目内。 借:银行存款 3510000
贷:主营业务收入 3000000
应交税金——应交增值税(销项税额) 510000
(3)该笔业务引起经营活动现金流出,应记入“经营活动现金流量表日记账——购买商品、接受劳务支付的现金”项目内。
借:应付账款 213000
贷:银行存款 213000
(4)该笔业务引起经营活动现金流出,应记入“经营活动现金流量表日记账——支付的各项税费”项目内。
借:应交税金——未交增值税 180000
应交税金——城市维护建设税 20000
贷:银行存款
200000
(5)该笔业务同时引起经营活动和投资活动现金流出,应分别记入“经营活动现会流量表日记账——支付给职工以及为职工支付的现金1140000元”和“投资活动现金流量表日记账——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金160000元”项目内。
借:应付工资 1300000
贷:银行存款 1300000
(6)该笔业务引起经营活动现金流出,应记入“经营活动现金流量表日记账——支付的其他与经营活动有关的现金”项目内。
借:待摊费用 600000
贷:银行存款 600000
(7)该笔业务引起经营活动现金流入,应记入“经营活动现金流量表日记账——收到的其他与经营活动有关的现金”项目内。
借:银行存款 150000
贷:其他业务收入 150000
(8)该笔业务不影响现金流量变动,不考虑。
借:制造费用 480000
管理费用 120000
贷:累计折旧 600000
(9)该笔业务不影响现金流量变动,不考虑。
借:管理费用 360000
制造费用 500(X)
贷:无形资产 360000
待摊费用 50000
(10)该笔业务不影响现金流量变动,小考虑。
借:生产成本 740000
制造费用 130000
管理费用 270000
住建工程 160000
贷:应付工资 1300000
月术,经核对无误结账后,根据“经营活动现金流量表日记账”编制现金流量表(见表2)。

采用这种方法编制现金流量表的优点如下:
一是通俗易懂,简便易行。该法不需要增加企业的会计人员和会计成本,仅靠增设三套辅助性多栏式现金流量表日记账,便可解决长期困扰会计人员编制现金流量表的难题,特别是对于尚未脱离手工记账的中小型企业.更加经济实用,易学易懂易操作,值得推广应用。
二是变集中为分散,提高了会计信息的及时性。采用此法可将现金流量表的年报编制工作分散于日常工作中,平时可根据各现金流量表日记账,在不需要编制现金流量表的情况下,随时了解掌握本单位的各项活动产生的现金流入、流出和净流量信息。用未可根据现金流量表日记账,直接编制每月现金流量表,克服了年终集中突击编制现金流量表时人为调整数字、胡编乱凑数字的弊端,提高了会计信息的及时性、可靠性,对于已实行会计电算化、业务量大的大中型企业,尤为适用。
三是账表、账账、账证之间勾稽关系严密,提高了,会计信息的可靠性。由于现金流量表是直接根据现金流量表日记账的月末合计数填列,而现金流量表日记账平时又是根据记账凭证登记的,同时,三套现金流量表日记账的现金流入、现金流出以及现金净流量的月未合计数,与每月月末“现金日记账”、“银行存款日记账”的收入合计数、支付合计数及月末余额合计数必然相等,因此,表、账、证之间严密的勾稽关系,便于进行账表、账账、账证之问的核对,能确保现金流量表会计信息的可靠性。
(编辑 熊年春)