高校的预算管理包括制定、执行、控制、评估等环节。预算控制是预算管理的一个重要环节，是关系到预算计划能否实现的关键。高校的会计核算是反映学校经济信息的管理系统，它为高校制定经济政策和实施内部管理提供依据。因此，完善的高校财务会计系统应当能够为高校的预算的制定、执行、控制、评估提供完整的信息。然而，在我国高校会计核算和预算管理相互脱节的现象比较严重。其突出表现为以下几个问题：
1、会计科目的分类和计算口径与预算项目的分类和计算口径不同，造成会计核算数据无法与预算数据无法进行比较。
2、只有会计帐没有预算帐的现实，造成预算管理的失控。
3、直接修改预算指标无法真实反映预算的调整数，造成会计信息的失真。

那么会计核算和预算管理怎样才能协调工作并做到口径一致呢？本人认为应当从以下几个方面入手。
一、通过制度改革实现高校会计收支科目与一般预算收支科目的一致
近年来，中央部门预算改革进程不断加速，其基本轨迹如下：
（1）2000年实行“一个部门一本预算”；
（2）2001年将部门支出划分为基本支出和项目支出两部分；
（3）2002年财政部对政府预算的目级科目进行了调整，将原来的一般预算支出中的12个目级科目修改、扩充并细化为44个目级科目，同时将这44个目级科目归并划分为人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产购建和大修四个部分；
（4）2003年调整为35个目级科目，归并为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三个部分；
（5）2004年又调整为32个目级科目，归并为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三个部分；
（6）2005年再次调整为35个目级科目，归并为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三个部分。
我们不难发现2005年和2003年的一般预算支出目级科目不但个数相同，而且明细科目也是相同的。可以说经过5年的改革，部门预算的框架体系已经基本确立。
高校会计制度改革方面的进程是：
（1）1998年颁布新的《高等学校会计制度（试行）》，制度规定事业支出的明细科目共11个，后来又调整为12个。
（2）2002年1月14日财政部颁发财会[2002]3号文件《财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知》，该文件修改了事业单位支出的核算内容，实现了预算管理和会计核算的衔接。
由此可见，重新修订事业单位会计准则、高等学校会计制度等相关配套制度已经势在必行。

二、运用预算管理科目建立一套完整的预算帐务体系
早在1998年，教育部在《关于教育部直属高校执行新〈高等学校会计制度（试行）〉的补充规定》中，要求其直属高校使用专用于预算管理的会计科目。它们是：
1、“预算收入”科目反映高校年度预算确定的各项收入的预算数及其调整情况；
2、“预算分配”科目反映高校年度预算确定的各类支出预算指标的分配及其调整情况；
3、“预算结余”科目反映预算收入和预算分配的差额；
4、“约定支付”科目记录学校内部单位已对外承诺支付，但未实际支付的资金数；
5、“约定支付准备”科目是约定支付科目的对应科目。
这五个科目专用于核算与预算管理有关的业务，单独形成一套体系，不与资产、负债、净资产、收入、支出等五大类科目发生关系。“预算收入”、“预算分配”、“预算结余”三个科目主要用于记录高校的年度预算、年度预算的调整、评估预算的执行情况，“约定支付”、“约定支付准备”两个科目主要用于进一步严密对预算支出的控制。这五个科目专用于核算与预算管理有关的业务，单独形成一套体系，不与资产、负债、净资产、收入、支出等五大类科目发生关系。通过设置这五个专用科目，高校可将收入预算指标和支出预算指标纳入会计核算体系，从而在不影响真实反映学校资产、负债、净资产、收入、支出情况的前提下，达到以下目的：
1、通过“预算收入”科目内记录的收入预算指标与收入类科目内记录的实际收入数的比较，随时反映和控制预算年度内收入预算的执行情况。
2、通过“预算分配”科目内记录的支出预算指标与支出类科目内记录的实际支出数、“约定支付”科目内记录的约定支付数比较，随时反映和控制预算年度内支出预算的执行情况。
学校财务处可根据《2005年政府预算收支科目》设置2005年度预算管理类会计明细科目。下表列示了一种设置模式，仅供大家探讨。
科目代码 科目名称 是否设置部门 是否设置项目
601 预算收入 否 否
60101 财政拨款 否 否
6010101 基本建设拨款 否 否
6010102 教育经费拨款 否 否
601010201 经常性教育经费拨款 否 否
601010202 专项教育经费拨款 否 否
6010103 科技三项费拨款 否 否
6010104 工业交通等部门事业费 否 否
6010105 其他经费拨款 否 否
60102 上级补助收入 否 否
60103 教育事业收入 否 否
6010301 上缴中央财政预算外资金 否 否
601030101 学费 否 否
601030102 住宿费 否 否
601030103 委托培养费 否 否
601030104 函大、电大、夜大学费 否 否
601030105 短训班培训费 否 否
6010302 其他教育事业收入 否 否
60104 科研事业收入 否 否
60105 经营收入 否 否
60106 附属单位缴款 否 否
60107 其他收入 否 否
602 预算分配 是 是
60201 基本支出 是 是
6020101 人员支出 是 是
602010101 基本工资 是 是
602010102 津贴 是 是
602010103 奖金 是 是
602010107 社会保障缴费 是 是
602010109 其他 是 是
6020102 公用支出 是 是
602010201 办公费 是 是
602010202 印刷费 是 是
602010205 水电费 是 是
602010206 邮电费 是 是
602010208 取暖费 是 是
602010210 交通费 是 是
602010211 差旅费 是 是
602010214 会议费 是 是
602010215 培训费 是 是
602010216 招待费 是 是
602010218 福利费 是 是
602010219 劳务费 是 是
602010220 就业补助费 是 是
602010222 租赁费 是 是
602010224 物业管理费 是 是
602010226 维修费 是 是
602010228 专用材料费 是 是
602010230 办公设备购置费 是 是
602010231 专用设备购置费 是 是
602010232 交通工具购置费 是 是
602010234 图书资料购置费 是 是
602010299 其他 是 是
6020103 对个人和家庭的补助支出 是 是
602010301 离休费 是 是
602010302 退休费 是 是
602010305 退职（役）费 是 是
602010310 抚恤和生活补助 是 是
602010314 医疗费 是 是
602010315 住房补贴 是 是
602010325 助学金 是 是
602010399 其他 是 是
60202 项目支出 是 是
6020201 行政事业性项目支出 是 是
602020101 修缮专项 是 是
602020102 行动计划专项 是 是
602020103 “211”专项 是 是
602020104 “十五”专项 是 是
602020109 其他专项 是 是
6020202 科学研究类项目支出 是 是
602020201 科技三项费项目 是 是
602020202 其他科研项目 是 是
6020203 基本建设类项目支出 是 是
603 预算结余 是 是
60301 基本支出结余 是 是
60302 项目支出结余 是 是
611 约定支付 是 是
612 约定支付准备 否 否

三、预算科目和会计科目的结合运用
2005年1月1日，根据学校财经领导小组批准确定的收入预算数、支出预算数、预算结余数记录如下会计分录：
1、收入类分录
1月1日，确认预算收入的业务分录为：
借：预算收入——财政拨款——基本建设拨款
——财政拨款—教育经费拨款—经常性教育经费拨款
——财政拨款—教育经费拨款—专项教育经费拨款
——财政拨款——科技三项费拨款
——财政拨款——工业交通等部门事业费
——财政拨款——其他经费拨款
——上级补助收入
——教育事业收入—上缴中央财政预算外资金—学费
——教育事业收入—上缴中央财政预算外资金—住宿费
——教育事业收入—上缴中央财政预算外资金—委托培养费
——教育事业收入—上缴中央财政预算外资金—函大、电大、夜大学费
——教育事业收入—上缴中央财政预算外资金—短训班培训费
——教育事业收入—其他教育事业收入
——科研事业收入
——经营收入
——附属单位缴款
——其他收入
贷：预算结余——基本支出结余——学校——基本支出总指标
——项目支出结余——学校——项目支出总指标

2月1日，实际收到上级拨款时的会计分录为：
借：银行存款
贷：教育经费拨款
其他经费拨款
……
9月1日，实际收到学费、委托培养费、住宿费、培训费等时，会计分录为：
借：现金或银行存款
贷：应缴财政专户——学费
——住宿费
——委托培养费
——培训费

11月1日，实际收到全额上缴的预算外资金时，会计分录为：
借：银行存款
贷：教育事业收入——专户核拨预算外资金

2、分解预算指标类
1月1日，分解基本支出指标的会计分录为：
借：预算结余——基本支出结余——学校——基本支出总指标
贷：预算结余——基本支出结余——航空学院——基本支出部门指标
——航天学院——基本支出部门指标
——航海学院——基本支出部门指标
…………………………
——党政办——基本支出部门指标
——教务处——基本支出部门指标
——财务处——基本支出部门指标
…………………………
——部门N ——基本支出部门指标

1月1日，分解项目支出指标的会计分录为：
借：预算结余——项目支出结余——学校——项目支出总指标
贷：预算结余——项目支出结余——学校——修缮专项指标
——学校——行动计划专项指标
——学校——“211”专项指标
——学校——“十五”专项指标
——学校——其他专项指标
——学校——科技三项费项目指标
——学校——其他科研项目指标
——学校——基本建设类项目指标

3、分配预算指标类
例如：学校今年给航空学院安排的预算有办公费、邮电费、差旅费、会议费、招待费、维修费、培训费、办公设备购置费等。

借：预算结余——基本支出结余——航空学院——基本支出部门指标
贷：预算分配—基本支出——公用支出—办公费—航空学院—项目(1—N)
—邮电费—航空学院—项目(1—N)
—差旅费—航空学院—项目(1—N)
—会议费—航空学院—项目(1—N)
—培训费—航空学院—项目(1—N)
—招待费—航空学院—项目(1—N)
—维修费—航空学院—项目(1—N)
—办公设备购置费—航空学院—项目(1—N)

航空学院实际购买办公用品时的会计分录
借：教育事业支出—基本支出——公用支出—办公费—航空学院—项目(1—N)
贷：现金或银行存款

例如：学校给航空学院、航天学院、航海学院、机电学院、计算机学院等单位拨付行动计划专项指标。

借：预算结余——项目支出结余——学校——行动计划专项指标
贷：预算分配—项目支出—行政事业性项目—行动计划—航空学院—项目（1—N）
—航天学院—项目（1—N）
—航海学院—项目（1—N）
—机电学院—项目（1—N）
—计算机学院—项目（1—N）
………………………
航空学院实际发生业务支出时的会计分录：
借：教育事业支出——项目支出——行动计划——业务费—航空学院—项目（1—N）
贷：现金或银行存款

4、调整预算类
例如：上级主管部门追加学生奖学金拨款100万，学校收到资金后下拨指标，并发放奖学金。
借：银行存款 100万
贷：教育经费拨款 100万

借：预算收入——财政拨款—教育经费拨款—经常性教育经费拨款 100万
贷：预算结余——基本支出结余——学校——基本支出总指标 100万

借：预算结余——基本支出结余——学校——基本支出总指标 100万
贷：预算分配——基本支出—对个人和家庭的补助支出 —助学金 100万

借：教育事业支出—基本支出—对个人和家庭的补助支出 —助学金 100万
贷：专用基金——学生奖贷基金— 一般奖学金 100万

借：专用基金——学生奖贷基金— 一般奖学金 100万
贷：现金或银行存款 100万

5、合同约定类
2月1日，航空学院与某公司签定购买10万元办公设备，付款日期为2月16日。记录对外约定支付数。
借：约定支付——航空学院——项目N 10万
贷：约定支付准备 10万
2月16日，航空学院实际支付首批款项3万元。有关会计分录为：
借：约定支付准备 3万
贷：约定支付——航空学院——项目N 3万
借：应收及暂付款——航空学院——项目N 3万
贷：银行存款 3万

6、年末结转类分录
12月31日，结转基本支出部分预算管理科目的分录
借：预算分配——基本支出—人员支出—基本工资—部门（1—N）—项目（1—N）
—津贴—部门（1—N）—项目（1—N） …………
公用支出—办公费—部门（1—N）—项目（1—N）
—印刷费—部门（1—N）—项目（1—N)…………
对个人和家庭补助—离休费—部门（1—N）—项目（1—N）
—退休费—部门（1—N）—项目（1—N）
…………
贷：预算结余——基本支出结余——学校——基本支出总指标

借：预算结余
贷：预算收入——教育经费拨款——经常性教育经费拨款
——其他经费拨款
——教育事业收入
……
——其他收入
12月31日结转基本支出部分的分录:
借：教育经费拨款——经常性教育经费拨款
其他经费拨款
教育事业收入
……
贷：事业结余
借：事业结余
贷：教育事业支出—基本支出—人员支出—基本工资—部门（1—N）—项目（1—N）
—津贴 —部门（1—N）—项目（1—N）
…………
公用支出—办公费—部门（1—N）—项目（1—N）
—印刷费—部门（1—N）—项目（1—N）
…………
对个人和家庭补助—离休费—部门（1—N）—项目（1—N）
—退休费—部门（1—N）—项目（1—N）

四、运用预算管理科目带来的好处
1、将年度预算记入控制帐，为评估预算的执行情况提供了完整的数据。
（1）在收入控制帐中，根据“预算收入—实际收入=未实现收入”的关系，通过比较“预算收入”科目借方余额与收入科目贷方余额的差异，可以实时掌握学校当年收入预算的执行情况。
（2）在支出控制帐中，根据“预算分配—暂付款—实际支出—约定支付=可动用 预算指标”,通过比较“预算分配”科目贷方余额与相关科目借方余额，学校可以实时掌握当年的支出预算的执行情况，同时可以实时审查各二级单位的指标结余情况。
2、全面反映年度预算调整情况，有利于发现问题并明确预算管理的责任。
由于建立了预算帐本，每一笔预算调整都要通过预算指标凭证反映，并且要附相关的原始凭证作为依据，所以通过帐务分析可以随时掌握年度预算的调整情况并查明原因，避免预算失控。
3、建立部门指标体系，进一步强化对部门支出的预算控制。
通过分解学校总预算指标，可以细分出每一个二级部门的年度预算指标。各二级部门只能在自己的预算指标额度内拨付各类项目经费。例如：学校今年预算航空学院的基本支出指标为100万元，包括办公费10万、邮电费5万、差旅费30万、会议费10万、培训费5万、招待费3万、维修费20万、办公设备购置费17万。预算指标管理员在拨付各类项目指标时只能从航空学院的基本支出指标中扣减，当该部门的基本支出指标不足时，停止拨付。
4、生成各种信息表格，给财务管理带来了非常直观的效果。
（1） 高校年度预算安排及执行表

项 目 年初
预算数 预算
调整数 调整后
预算数 实际
执行数 差额
收入
财政拨款
其中：基本建设拨款
教育经费拨款
科技三项费拨款
工业交通等部门事业费
其他经费拨款
上级补助收入
教育事业收入
科研事业收入
经营收入
附属单位缴款
其他收入
支出
基本支出
其中：人员支出
公用支出
对个人与家庭补助支出
项目支出
其中：行政事业性项目
科学研究类项目
基本建设类项目
结余
其中：基本支出结余
项目支出结余


（2）部门指标分配及执行情况表
项目
部门 基本支出
指标 基本支出
执行数 基本支出
差额 项目支出
指标 项目支出
执行数 项目支出
差额
航空学院
航天学院
航海学院
材料学院
……
合 计

（3）某某部门基本支出指标明细表
航空学院基本支出指标明细表
项目 年初预算数 预算调整数 调整后预算数 实际执行数 差额
办公费
印刷费
水电费
邮电费
取暖费
……
（4）其他报表可根据自己的需要设计生成。
（西北工业大学 盛其杰）