摘要：本文总结了我国企业环境会计报告制度建设中存在的法律法规不健全、公众监督缺失、企业披露环境会计信息动力不足等问题，认为利益相关者对环境会计报告缺乏重视、企业环境会计报告目标模糊、信息披露模式不完善、政府规范不力是企业环境会计报告存在问题的根源所在。提出了明确企业环境会计报告目标、强化利益相关者环境意识培养、强化法律法规和政府监管制度建设、加强环境会计报告体系和制度建设等对策和建议。
关键词：财务会计 环境会计 环境绩效 社会成本

　　在探索经济增长与环境保护协调发展的过程中，“环境会计”作为现代会计学的一个重要分支得以产生。我国在实现经济腾飞的同时，环境破坏问题却日趋严峻，一些企业在生产经营过程中，无视国家环境保护的相关法律法规，肆意开采稀缺资源、排放废弃物，虚报、瞒报环境财务信息，对生态环境和经济持续发展造成了较大的影响，客观上要求强化企业环境责任意识、健全环境会计报告制度，强化环境会计信息披露，更好地满足利益相关者的信息需要，实现经济增长与环境保护的协调、可持续发展。
　　一、企业环境会计报告制度建设中的问题分析
　　（一）企业环境会计报告法律法规不健全
　　从法律环境来讲，随着我国经济和社会的快速发展、工业化程度的不断提高，环境污染问题越来越成为制约经济、社会可持续发展的重要因素。为此，政府出台了一系列旨在保护生态环境的法律法规，主要包括《应对气候变化国家方案》、《循环经济促进法》、《清洁生产促进法》、《节约能源法》、《可再生能源法》、《国家森林法》和《草原法》等，在一定程度上成为保护我国生态环境的重要法律依据，也推动了我国企业环境会计信息的核算与披露的发展。但综观现有的各项环境法律法规，多是综合性的、规范化的纲领性文件，在针对性、可操作性方面存在一些不足，例如：现有法律法规没有要求所有企业披露环境会计信息，没有对企业环境会计报告和环境会计信息披露提出具体的、可操作的要求和标准等。因此，法律法规不健全，是我国企业环境会计报告制度建设中亟待解决的首要问题。
　　（二）企业环境信息披露缺乏公众监督
　　从社会角度来讲，当环境污染、生态破坏影响到人类的生存环境、危害到人类健康时，越来越多的公众将体会到环境保护的必要性，并自觉地加入保护生态环境的公益活动中来。人们就有可能组织起来，对环境污染、生态破坏行为加以批评、阻止。因此，社会舆论、公众监督在环境保护过程中发挥着重要作用。事实上，环境是公共的环境，公众对生态环境具有自由消费权。企业对生态环境的破坏或污染行为，就是对公共物品的剥夺，是对公众消费权的剥夺。因此，公众有权关注企业的环境信息、监督企业的环境行为，避免企业以牺牲生态环境为代价求得自身的快速发展。但事实上，我国公众的环境保护意识并不强烈，据对“中国公众环保民生指数”的调查，发现我国公众“环保意识”、“环保行为”、“环保满意度”指标均“不及格”。由于公众对环境保护缺乏足够重视，使得企业环境信息披露的公众监督缺位，是我国企业环境会计报告制度建设中存在问题的又一重要表现。
　　（三）企业披露环境会计报告动力不足
　　从企业角度来讲，环境会计报告最终要由企业来提供。自20世纪80年代以来，根据国家环保总局和国家统计局的要求，企业应编制、报送环境会计报告，但仅仅要求企业向政府机构提供，其他利益相关者难以获得相关信息。实践中，由于编制环境会计报告、披露环境会计信息存在一定的成本，在激励机制欠缺的情况下，多数企业不会主动编制会计报告、披露环境会计信息。即使编制报告、披露信息，也多是在政府行政要求下，或是迫于社会舆论压力而采取的被动措施，并且只有在环境问题实质性地影响到企业财务收支（如存在治污费用、因环境保护而获得税费优惠或补贴）时，才对相关环境问题进行会计确认和披露，对那些暂时没有实质影响、但可能存在潜在影响的事实，一般不予确认和披露，因而是不全面的，难以体现利益相关者的诉求。因此，激励机制的缺失、企业缺乏提供环境会计报告的动力，是我国企业环境会计制度建设中存在的根本性问题。
　　二、加强企业环境会计报告制度建设的对策建议
　　综观国内企业环境会计报告制度建设存在的问题及其成因，笔者认为加强企业环境会计报告制度建设，必须以明确企业环境会计报告目标为基础，强化企业利益相关者的环境意识培养，强化法律法规和政府监管制度建设，加强企业环境会计报告体系建设。
　　（一）明确企业环境会计报告的目标
　　“受托责任”和“决策有用”是环境会计报告的两大目标，任何不能同时体现两大目标的环境会计报告都是有缺陷的：如果仅仅体现“受托责任”的目标，就会影响管理者对“环保责任”的重视，影响“环保责任”与“经营绩效”的协调，进而影响企业环境管理的效率；如果仅仅体现“决策有用”的目标，就会导致狭隘的股东财富最大化目标导向，使得企业管理者过于强调股东利益，难免在环境会计信息披露中有失偏颇。因此，任何环境会计报告的设计，都要同时体现两大目标：环境会计报告要以“可持续发展”为导向，追求经济、社会、环境的协调发展，体现“受托责任”，这是企业环境会计报告的总体目标。与此同时，环境会计报告还要追求“提供决策信息、服务于决策人”的具体目标。其中的决策人，包括企业所有利益相关者：通过环境会计报告披露的环境财务和非财务信息，要有利于帮助利益相关者更理性的决策。
　　在所有利益相关者中，政府和企业管理层是环境会计报告的主要服务对象：环境会计报告应全面、详细地反映企业生产经营过程中的环境污染情况、环境保护支出等，以便于政策决策部门完善环境立法、调整环境资源税费政策、正确认识经济增长、强化环境污染管理；环境会计报告要充分披露企业生产经营中是否存在滥用环境资源情况，是否对企业未来现金流量产生或有影响，是否影响企业的可持续发展等，以帮助企业管理层优化投资决策。
　　（二）强化企业利益相关者的环境意识培养
　　环境意识，是人们对自然资源、生态环境保护等问题的基本认识，是人们协调自身行为与外部环境关系的自觉性，是反映国民素质的重要指标。企业环境会计报告的广泛应用，需要各利益相关者的积极推动。培养利益相关者的环境意识，也就成为发展我国环境会计事业的必然选择。培养利益相关者的环境意识，首先，要强化对社会公众的环境教育，将环境保护、可持续管理等内容列入会计资格考试等各级、各类专业资格考试之中，在各级、各类学校广泛开展环境教育、树立学生的环境保护意识。其次，要保障、拓展利益相关者的环境权益。目前，我国的环境管理权限主要控制在政府行政管理机构手中，社会公众的环境权益限于对环境污染和破坏行为的检举、控告等领域，公众的环境知情权、监督管理权有限。因此，要保障、拓展公民的环境知情权和监督管理权，提高社会公众参与环境保护的积极性、主动性。
　　（三）强化法律法规和政府监管制度建设
　　环境会计报告的编制、环境会计信息的披露，必须依法、规范操作，并得到政府的监督和管理。首先，要在现行会计法规中增加环境会计确认、计量、管理、报告等内容和条款，规范环境会计信息披露行为，强化对企业环境会计的实务指南，明确提供全面、及时的环境财务信息和非财务信息的责任。其次，要建立、健全环境会计和审计制度，重点建立与环境保护费用支出配套的财务会计核算体系，以及环境会计报告第三方鉴订制度（审计制度），为环境会计报告的真实性提供制度保障。再次，要强化政府监督和管理职能，主要借鉴发达国家环境会计的实践经验和做法，明确企业的环保责任，并根据履行环境保护的能力和努力程度，以及环境污染程度等情况进行分类管理，并采取相应的奖惩措施。政府的财政、审计、证监、环保等部门，以及行业协会等社会中介机构，要充分发挥自身职能，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性、真实性进行评价、监督、管理，推进企业环境会计制度建设事业的全面发展。
　　（四）加强企业环境会计报告体系建设
　　企业环境会计报告体系，包括企业环境资产负债表、企业环境利润表、企业环境污染报告、企业环境绩效报告等几个方面：“环境资产负债表”按“环境资产=环境负债+环境权益”编制，用于反映企业利用环境资源、处理环境污染引起的资产、负债情况的变化；“企业环境利润表”主要反映企业特定时期采取环境保护措施所获得的成本节约、收益增加及费用支出。其中，采取环境保护措施的收益，包括直接收益（如处理“三废”收益等）和间接收益（如改善企业形象所带来的消费群体增加、市场份额扩大的收益等）；“企业环境污染报告”主要采用叙述方式，结合相关统计数据，对企业经营活动的环境影响进行定性的、表外的、非货币性的信息披露，并对环境损失计量方法加以必要的附注说明，以提高环境信息的可理解性和可比性；“企业环境绩效报告”通过环境政策内容、实施计划、环境污染治理情况、环境保护预防情况等，披露企业行为的环境绩效，包括公司财务业绩和环境质量业绩两个方面。Z



参考文献：
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