摘要：本文对化工企业费用控制问题进行了研究，在对目前常用的费用控制模式进行比较分析的基础上，创新性地提出了按业务归属确认费用控制主体，按业务性质确认控制方法，按责任部门和责任岗位确认考核项目的化工企业费用控制模式。
关键词：费用控制 模式 创新


　　一、化工企业费用的内容与特点
　　化工企业的三大期间费用是指管理费用、销售费用和财务费用。其内容和特点如下：
　　（一）费用明细项目多。化工企业的三项期间费用涵括的内容非常广泛，明细项目众多。其中：管理费用一般包括：人员经费、折旧及维修费用、咨询顾问费、排污费、办公费、差旅费、业务招待费、租赁费、会议费、保险费、运输费、无形资产摊销、警卫消防费、房产税、车船使用税、印花税、取暖补贴、降温补贴、绿化环保保洁支出、劳动保护费等。销售费用一般包括：销售人员经费、办公费、运输费、广告费、展览费、代理费、业务费、差旅费、运输车辆维护费、仓储保管费、劳务费、出口商品费用、印刷费等三十多个明细项目。财务费用一般包括：利息支出、利息收入、汇兑损益、金融业务手续费、销售折扣等。
　　（二）费用控制和考核的层级多。改革开放以来，我国企业的组织形式发生了很大的变化，从单一主体企业发展为多主体、多层次的企业集团。随着管理层级的增加，企业集团的管理费用也在不断增长，费用的控制和考核层级也逐步增多。比如，从集团总部到事业部、子（分）公司、部门（车间）、班组、岗位、人员，控制和考核层级达到了七级。具有更复杂管理层级的公司治理结构下的费用控制和考核层级甚至达到了十层以上。
　　（三）可控费用和不可控费用并存。区分费用的可控属性和控制层级是进行费用控制的前提。三项费用中既有可控费用又有不可控费用，还有双重属性的费用。而可控费用和不可控费用因为考核的责任主体不同其可控性会发生变化。比如，某项费用在下一考核层级其性质是不可控费用，而该项费用在其上一级或上两级考核层级则可能是可控费用。
　　（四）费用总额大。三项费用总额巨大是化工企业费用的又一个典型特征。
　　二、费用控制模式比较分析
　　常用的费用控制模式主要有总量控制模式、分项控制模式以及分类控制模式三种。
　　（一）总量控制模式。基本思路是在一定的业务量范围内将费用总额以预算指标形式下达到各控制与考核层级，只对费用总额进行控制和考核。其优点是只控制费用总额，操作简单；权力下放，有利于充分发挥公司各层级生产经营的积极性。缺点是对费用的控制过于粗放，控制效果较差。
　　（二）分项控制模式。基本思路是在一定的业务量范围内，给各控制与考核层级按费用项目逐项核定费用预算，按照费用项目逐项进行控制和考核。其优点是可以扩大公司的控制范围和控制深度，提高控制力度。缺点是要求公司高层必须对企业各层级的业务活动非常了解，否则容易出现管不到或管错位的现象；对往下各层级控制过于严格，容易挫伤积极性；控制的成本较高。
　　（三）分类控制模式。基本思路是将费用分为变动和固定两大类。变动部分，如业务招待费等，按照业务量的一定比例确定费用额度，进行比例控制。固定部分，如办公费等，按总额进行控制。其优点是，按照费用与业务量的关系，将费用分为变动与固定两类进行控制，实现了费用控制的弹性化。缺点是对固定费用控制总额的核定可能会存在客观上所参照的历史数据不准确，主观上选用测定方法不恰当的问题。
　　三、化工企业费用控制模式创新
　　常规的三种费用控制模式各有利弊。如何清晰地界定费用控制主体、区别不同业务采用不同的控制方法、将费用考核对象的责权利有机结合、充分调动各部门各岗位业务人员的费用控制积极性，是化工企业费用控制模式创新的出发点和归宿。本文总结出了一套行之有效的化工企业费用控制模式，即：按业务归属确认费用控制主体，按业务性质确认控制方法，按责任部门和责任岗位确认考核项目。
　　（一）按业务归属确认费用控制主体。办理业务是费用发生的根本原因。在企业组织中各部门、各岗位均按照既定的业务范围办理各自的业务，因此费用的发生应遵从谁经办谁负责的原则来确定其控制主体。
　　（二）按业务性质确认控制方法。最常用的费用分类方法是按照费用的可控性将费用分为可控费用、不可控费用、部分可控和部分不可控的费用三类。通常情况下，对于可控费用采用刚性控制方法；对不可控费用采用柔性控制方法；对部分可控和部分不可控的费用采用刚柔并济的控制方法。可在推行费用预算控制的早期阶段采用柔性控制方法，在费用预算控制成熟阶段逐步推行刚性控制方法。也可以在业务起步的部门采用柔性控制方法，在业务成熟的部门推行刚性控制方法。还可以在企业重点扶植的业务或部门采用柔性控制方法，在企业拟逐步退出的业务或部门采用刚性控制方法。
　　（三）按责任部门和责任岗位确认考核项目。不同部门、不同岗位的业务范围和业务权限不同，因此按照权责对等的原则，各部门、各岗位的考核项目应该不同。在实施考核的过程中可以采用以下三种方式进行考核并确认对应的考核项目：第一种是按部门考核，将各部门所经办的全部业务驱动的所有可控费用项目纳入考核范围，不可控费用项目列为参考项目。第二种是按岗位考核，各岗位所经办的全部业务驱动的所有可控费用项目纳入考核范围，不可控费用项目不考核。第三种是按部门加岗位进行综合考核，即在考核部门的同时还要考核岗位。
　　四、化工企业费用控制创新模式的实施步骤
　　化工企业费用控制创新模式的实施步骤总体上分为以下5个环节：
　　（一）对化工企业的费用全面分类。将期间费用划分为管理费用、销售费用、财务费用仅仅是最粗放的分类。为了把费用控制工作做得更具体、更细致，就需结合单位的费用发生流程和管理层的信息需求情况，对三项费用作进一步的子类划分和多级次的明细分类。
　　（二）按费用分类末级确认费用的性质。结合上一步骤费用分类的结果，自费用分类的最末级开始按照费用的可控性不同，分别将各末级费用项目定性为可控费用、不可控费用、混合费用三类。确定费用性质的目的在于，将可控费用列为相应责任部门和责任岗位的考核项目，将不可控费用列为非考核项目，将混合费用按比例分解后分别纳入考核范畴和不考核范畴。
　　（三）确认费用发生的部门和岗位。结合第一步骤费用分类的结果，自费用分类的最末级开始确认各费用项目的归属部门和岗位，以便将相应的费用控制项目分配给对应的考核部门和岗位，以明确各部门和岗位的费用控制边界和范畴，厘清费用控制责任。
　　（四）确认费用控制表。在完成上述三个步骤后，各部门和岗位所负责的具体费用项目，以及如何区别各项费用的属性选择不同的费用控制方法，需要借助清晰和简便的费用控制表来体现。费用控制表需要明确费用控制主体、费用控制具体项目、各项费用的预算指标值（货币量或实物量）、每日完成数、累计完成数、费用预警额度等。
　　（五）编制费用控制系统软件。费用控制涉及众多的部门、岗位以及费用项目，还涉及费用预算指标的下达和分解，控制参数的设定，费用发生申请、审批、支付、记录等一系列控制过程和流程记录工作。这些复杂的控制流程和业务数据仅仅依靠手工方式或借助Excel表格功能来编制费用控制表是很难实现的。大量可循环业务的控制过程和结果记录及数据分析，需要开发费用控制系统软件来完成。
　　五、化工企业费用控制流程与效果案例
　　（一）费用控制流程设计。化工企业费用控制流程如图1所示：

　　（图略）
　　
　　　　　　
　　
　　
　　（二）费用项目控制参数设置。费用项目控制参数的设置包括以下五个方面：第一，按费用控制部门分别确定需要控制的各个费用项目；第二，选择需要控制的费用项目的控制级次，确定是在费用一级科目上控制还是在二级甚至末级科目上进行控制，即确定对某项费用进行总量控制还是明细控制；第三，确定费用控制的控制额度计算办法，可选择的计算办法包括本月可用数、本月可用数加前期结余数、本年可用数三种；第四，选择采用刚性控制方法还是柔性控制方法；第五，要结合实际对各费用控制项目设置不同的预警范围。
　　（三）费用控制效果案例。笔者所在“化工企业预算管理与控制信息系统开发应用研究”项目组在充分调研的基础上，结合项目成果应用单位的生产实际情况和单位管理层的具体要求，构建了基于网络环境，采用B/S模式三层软件体系结构，使用Visual Studio .NET作为软件开发工具，运用SQL Server 进行数据存储，开发完成了“化工企业预算管理与控制信息系统”，经成果应用单位实际检验取得了良好的效果，通过本系统费用发生部门和上级主管领导可以按月、按日查询各项控制费用的发生情况，对各项控制项目是否存在超预算情况及时掌控并可进行费用发生情况单笔追踪查询。Z

　　（注：本文系河北省科技厅计划项目“化工企业预算管理与控制信息系统开发应用研究”的阶段研究成果；项目编号：10457215）


参考文献：
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