摘要：会计信息系统是联系公司治理系统和公司管理系统的纽带，现代会计已从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩演变到向组织内部和外部利益相关者提供决策有用信息。要全面发挥会计信息在公司管理和公司治理中应有的作用，单靠财务会计系统是不够的，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转上扮演了重要角色。本文分析了管理会计在企业应用中存在的问题，并指出推进管理会计创新和发展的途径。
关键词：会计信息系统 公司治理 管理会计

　　一、管理会计在企业应用中存在的问题
　　（一）企业外部环境对管理会计应用的影响
　　1.经济环境的影响。管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，例如管理会计中净现值法的应用，关键问题之一是贴现率的选择，这个贴现率可以是这笔所要投资的资金成本率或所投资项目的同行业过去的平均投资回报率，若考虑风险问题，就是必要的风险投资报酬率。这些都与金融市场、与同行业的竞争市场有关。可是目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善，对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上来制定，而是凭领导者的指令来决定，难以充分发挥管理会计人员的作用。
　　2.法律环境的影响。从法律制定方面说，目前我国的法律体系不健全、不完善，尤其是经济法律。例如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，造成了企业不平等的地位。
　　（二）企业内部环境对管理会计应用的影响
　　1.企业领导者的重视程度。由于管理会计的应用不具有法律强制性，企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。如果企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会计。
　　2.内部管理制度的不完善。目前，我国多数企业很少运用管理会计，即使运用，效果也较差。一个重要原因是企业内部管理制度不完善，因为管理会计有些方法的应用是建立在较高管理水平基础上。上市公司和外商投资企业内部机制比较健全，公司治理结构比较完善，因此这些企业具有内在驱动力去改善经营管理和提高经济效益。这种驱动力通过机制创新、产品创新来增强企业的竞争优势。
　　（三）会计自身缺陷的影响
　　1.管理会计信息获取的成本较高。获取信息需要付出成本。如果对信息的质量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。这些成本也包括信息无效给使用者带来的损失。管理会计信息的基本质量特征是相关性和及时性，这些特征对信息的采集和加工提出了较高的要求。同时，管理会计的应用涉及组织制度变革等问题，期间产生的转换成本导致不能带来立竿见影的效益。因此，企业管理者对短期内成本效益的顾虑是妨碍管理会计应用的一个重要原因。
　　2.管理会计可操作性差。我国的管理会计理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，并且国外著述针对国外的情况研究，而实际上中西方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在我国没有用武之地，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法，进行定量分析，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，令人望而生畏。在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上缺乏可操作性。
　　二、推进管理会计创新和发展的途径
　　（一）公司治理与管理会计目标构造创新
　　公司治理结构包括三个方面的内容：一是企业控制权的配置和使用；二是对董事会、经理人员和职工的监控以及对他们工作绩效的评价；三是激励方案的设计和推行。与公司治理相适应的管理会计目标构造的内容如下：
　　1.向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预测企业的未来。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。
　　2.辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。
　　3.服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO的控制；二是作为公司管理的重要形式，CEO对公司日常运作的控制。
　　4.建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
　　5.为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时，现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计系统。会计已成为公司治理结构中不可或缺的组成部分，公司内外部的利益相关者只有根据会计信息了解并监督企业管理活动，进而作出相关决策。管理会计应该为企业的经营创新提供一些信息资料，以供其参考进行创新方面的经营决策。另外，现代管理会计还应该为企业组织制度提供一定程度上的信息支持。
　　（二） 公司治理与管理会计方法的创新
　　1.责任中心的扩展。责任中心的最高层次将不再是各分公司或事业部，而是继续往上扩展到经理层、董事会、股东。责任中心是一个权、责、利、效相结合的内部单位。传统的责任中心分为成本中心或费用中心、利润中心和投资中心，其分类的标准是以各类责任中心可以控制的权限为准。在公司治理中，股东、董事会、经理层是内部公司治理结构的核心、股东、董事会、经理层的可控权利是不同的，不能简单地按照成本中心、利润中心和投资中心等类型进行分类。股东作为企业的所有者，把企业委托给董事会，并不直接参与公司决策和控制。将股东作为一个责任层次，主要是为了约束控股股东的行为。董事会是公司内部的最高权利机关，是一种决策中心；经理层是执行具体的经营管理的机构，是一种经营中心，对他们的考核指标也需要根据可控性原则进行设计。
　　2.责任预算的扩展和报酬计划的制定。责任预算是责任考核所依据的标准，报酬计划是根据考核结果进行奖惩的依据。责任考核是责任会计的灵魂，要搞好责任考核，必须预先明确考核标准和奖惩标准，可见责任预算和计划非常重要。另外，与公司治理相适应的责任预算制定和公司治理总目标等问题也需要思考。Z




参考文献：
　　项兵.公司治理结构：中国的实践与美国的经验［M］.北京：中国人民大学出版社，2000.