摘要：挣值法的本质是标准成本法在项目管理领域中的运用与拓展。挣值法中的绝对偏差分析是对标准成本法的直接运用，从理论上可以证明，挣值法绝对偏差分析中的成本偏差和进度偏差分析分别对应于标准成本分析中的价格差和数量差异分析。而挣值法中的相对偏差分析则是对标准成本法的拓展，它使得挣值法能适应项目管理的特点，能动态地跟踪和预测按照现有投入和进展，工程能否以预算成本按预定计划完工。
关键词：挣值法 标准成本法 差异分析

　　近年来，我国工程建设市场竞争日趋激烈，招投标日益规范，国外项目管理的先进方法——挣值法（Earned Value Management）逐渐在我国推广。挣值法将工程成本、进度和质量等因素有机地结合起来，将整个工程施工过程置于动态的监控之中，使施工企业能够定期地评价项目的整体绩效，并保证项目能够按时、保质和经济地完工。但是，由于挣值法使用了一套较难理解的术语和计算公式，这给挣值法的推行带来了障碍。对挣值法的研究大致可以分为两类，一类是理论性的，以帮助人们在理念上认识挣值法；另一类则以操作性为主，介绍挣值法的运用方法和实践经验。应该说，这些研究对挣值法在我国的运用起到了较大的推动作用。但是现有研究大都只是就挣值法本身而论，并不涉及与其他管理方法之间的关系，这不利于挣值法与目标成本管理、全面预算管理等管理方法的综合运用。本文试图就挣值法与标准成本法之间的关系展开研究，以期为挣值法与管理会计方法的对接建立理论基础。
　　一、挣值法绝对偏差分析是标准成本法的直接应用
　　标准成本法的核心思想就是通过设定成本标准和相应的标准成本，作为评价一项作业绩效的参照物，并通过构造中间变量的方式，对影响作业绩效的诸因素进行差异分析，找出存在的问题，以达成全方位改进作业绩效的目的。而挣值法不同于传统的项目管理方法的独特之处正是在于引入了中间变量——挣值（Earned Value，EV），也称为实际完成工作量的预算成本（Budget Cost of Work Performed，BCWP），通过这一变量的引入，并进行成本偏差分析和进度偏差分析，项目管理发生明显改变。在传统的项目成本分析方法中，只有两个变量：
　　第一，项目的计划价值（Planned Value，PV），也被称为“计划工作量的预算成本”（Budget Cost of Work Schedule，BCWS），是指根据项目预算，到某一时点，按项目的进度应投入的资金累计值，PV曲线是衡量项目进度和项目成本的基准线。
　　第二，项目的实际成本（Actual Cost，AC），也被称为“实际完成工作量的实际成本”（Actual Cost of Work Performed，ACWP），是指到某一时点，按项目实际进度，已经投入的资金累计值。
　　运用这一方法，我们只能计算出项目在报告日的总偏差=AC-PV，由于AC 　　为了清晰地揭示出挣值法的本质，笔者将引入挣值变量后的成本偏差分析方法，与标准成本差异分析方法比较如表１。
　　从实际成本、中间变量和预算成本等三个项目来看，挣值法与标准成本法在原理上完全一致，只是在说法上有些不同。而从差异分析项目来看，也有相似性，都有价格差异（成本差异）和数量差异（进度差异）之分，不同的是在价格差异分析中，挣值法中的中间变量（EV）是作为被减项，而标准成本法中的中间变量是作为减项，这使得挣值法计算所得结果正好与标准成本法的符号相反，换句话说，在标准成本计算中的超支差异（①-② > 0）和节约差异（①-② < 0），在挣值法中正好相反，变为节约差异和超支差异，这一差别也直接导致挣值法绝对差异分析的总差异不等于进度偏差加上数量偏差。在标准成本法中，差异总额=①-③=价格差异+数量差异=（①-②）+（②-③）=①-③=（P1×Q1）-（P0×Q0） ；而在挣值法中，差异总额=①-③=（P1×Q1）-（P0×Q0）；价格差异+数量差异=（②-①）+（②-③）=2②-①-③，显然，这里差异总额≠价格差异+数量差异，与差异分析原理不符。
　　戚安邦看到挣值法在绝对差异计算上存在的上述问题，提出将成本偏差（CV）计算公式由“CV =（P0×Q1）-（P1×Q1）”改为“CV =（P1×Q1）-（P0×Q1）”，显然这一改动，正是试图将现有挣值法成本偏差计算中的“CV=②－①”改为“CV=①－②”，这一尝试是符合标准成本差异分析原理的。
　　但是，“改变一件有缺陷的东西不等于改善”。一种在世界范围内广泛推行的项目管理方法，它所采用的一整套计算公式和评价方法，已经约定俗成地为人们所接受。除非存在影响其运用的实质性错误，因此，没有必要改进CV的计算公式。虽然存在上述不同之处，但有一点是勿庸置疑的，即挣值法绝对偏差分析所采取的方法，直接来源于标准成本法。
　　二、挣值法相对偏差分析是标准成本法的拓展
　　如果说挣值法绝对偏差分析是对标准成本法的直接运用，那么相对偏差分析则是对标准成本法的拓展。在标准成本法中，没有相对差异分析，因为标准产品的生产具有多次重复、周期相对较短的特点，绝对差异分析能够满足多次重复的标准产品的成本控制和分析的需要。但是工程项目不同，它具有一次性、单件性、造价高和周期长的特点，一旦出现工期延误和成本超支，在工程完工后损失将难以弥补，因此，需要借助相对差异分析，动态地跟踪和预测按照现有投入和进展，工程能否以预算成本按预定计划完工。
　　考察相对偏差分析的两个指标：项目工期绩效指数SPI（Schedule Performance Index）和项目成本绩效指数CPI（Cost Performance Index），其计算公式分别为：
　　SPI=EV/PV（1）
　　CPI=EV/AC（2）
　　在公式（1）和（2）中，我们仍然可以看出相对偏差分析的思想与标准成本法的思想是一脉相承的。这一思想是，在实际成本AC和计划价值PV之间引入中间变量EV，以评价项目的相对偏差。
　　三、结束语
　　通过挣值法与标准成本法的比较分析，所得出的挣值法是标准成本法的运用与拓展的结论，这不仅有利于拉近挣值法与人们之间的距离，减少认识上的分歧，使那些多年来实行定额管理、目标成本管理、预算管理的施工企业能更好地将其积累的经验，融会贯通于挣值法的实践之中；而且还有利于在挣值法和管理会计方法之间架起一座桥梁，使得会计学界能积极参与挣值法的研究之中，将挣值法与管理会计方法有机地结合起来，从而推进挣值法在我国的实践。Z

　　（注：本文系广东省软科学研究项目资助；项目编号：2005B70101065）




参考文献：
　　1.戚安邦.项目挣值分析方法中的错误与解决方案［J］.数量经济技术经济研究，2004，（5）.
　　2.高朋，冯俊文，王华亭.基于时间EVT 的项目进度预测方法［J］.系统工程，2009，（12）.
　　3.乔立红，郭广鑫，杨志兵.改进的挣值分析法在型号项目管理过程中的应用［J］.北京理工大学学报，2010，（1）.