摘要：医院财务内部控制的不断创新是医疗改革的重要内容之一。本文分析了医院在财务内部控制中存在的主要问题，论述了医院为顺应改革需要而应采取的内控制度创新。一方面为政策制订者提供了一些参考意见，另外还帮助人们在医院内部控制执行过程中，消除不利影响，扬长避短，以促使财务内部控制的顺利实施。
关键词：医院财务 内部控制 创新
一、医院财务内部控制的含义
医院财务内部控制是针对医院进行的财务内部控制，即指医院在执行预算时，要在信息理论和控制理论指导下，在动态联系中通过财务会计的信息反馈、输入、加工、分析和输出，不断控制和调整偏离预算的总体目标，使医院执行预算达到最佳状态。医院财务内部控制的任务就是通过调节、沟通和合作，使个别分散的经济行动融合统一起来，追求医院短期、中期或长期的财务目标。其目的主要是防漏除弊，提高医院的财务管理水平和社会经济效益。
二、医院财务内控制度创新的必要性
1. 是国家法律法规的要求。《会计法》和2001年财政部颁布的《内部控制规范一基本规范(试行)》中明确规定“各单位应当根据国家有关法律、法规和本规范，结合部门或系统的内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。”2006年卫生部颁布的《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条明确规定：“医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责。医疗机构财务部门具体组织本单位财务会计内部控制制度的落实。”上述法律法规均要求医院要强化内部财务控制制度。
2.是以财务管理为核心的现代医院资本运营的要求。医院管理创新的核心是财务管理。财务管理的特点决定了它贯穿于医院经营管理的各个方面和全过程，是医院一切活动的基础，为医院管理提供准确资料。只有正确的财务政策，才能从会计信息的反馈中找到医院管理中的薄弱环节，堵塞漏洞。
3.是适应现代公立医院管理发展的客观要求。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物。现代医院管理要求，为保证实现管理目标，在分工负责的前提下，应当建立各职能部门对业务活动进行组织、制约考核的程序和方法，以明确内部部门的职责和权限，其目的是维护资产的安全完整，保证国家财经法规的执行，保证经营决策、方针和政策的有效贯彻，保证医疗业务活动的经济性、效率性和效果性。
三、医院财务内部控制存在的主要问题
1.管理理念相对滞后，对财务内控制度的重视程度不够。现阶段我国大多数医院没有设置总会计师，分管财务院长大多由医疗专家担任，对财务管理知识不熟悉，造成有些医院领导误认为财务内控制度就是内部会计控制是财会部门的事，不需要在医院全部管理过程中建立。即使一些医院根据工作需要制定了一些财务内部控制制度，但在实际管理工作中既不按章执行，执行后也跟踪检查，使得财务内控制度难以发挥其应有的作用。
2.财务管理体制不完善，财务控制人员缺乏相应的知识体系支持，不能充分发挥财会人员在财务内部控制中的作用。财会部门只能指导和配合其他科室进行日常的财务内部控制工作，不能发挥组织和控制的关键作用。许多财务内部控制措施对其他科室来说，具有较大的随意性。会计岗位设置不合理，会计人员配备没有充分考虑内部控制的要求，造成会计人员职责不明确，有的公立医院财会主要岗位的人员配备过少，财会负责人忙于具体事务处理，不能有效地对经济业务进行事先控制。承担财务内部控制职责的人员是财会人员，需要具备金融、市场、法律、信息等多方面的知识，但目前财会人员素质普遍不高，绝大多数为在职学习取得学历，缺少履行财务内部控制应具备的综合素质，使财务内控制度得不到落实。
3.财务管理基础薄弱，财务内部控制弱化。主要表现在医院物资采购和管理控制有待加强和规范，资产验收入库手续不完善，财产物资的报废、转移没有及时进行账务处理，造成账物不符。近年来，医院在大多数药品、材料、设备采购上已实行了政府集中招标，但这只能在一定程度上减少了“暗箱操作”，药品、大型设备采购过程中依然存在着一定的不规范现象。
4.医院成本费用控制基础很薄弱，很多数医院尚未开展医疗成本控制工作。有部分医院虽然根据自身需要借鉴企业成本核算经验和做法，开展了成本核算工作，但是还仅停留在科室核算是为奖金分配提供依据的核算状况，尚未建立全面成本考核、成本分析评价和成本信息反馈体系。医院的成本开支水平也参差不齐，造成各医院成本没有可比性，成本控制没有统一的标准和依据。
5.医院内部审计人员对财务内控制度的审计不到位，没有充分发挥内部审计的职能作用。医院财务内部控制制度贯穿于公立医院业务活动和经济活动的各个环节，这就非常需要内部审计人员对财务内部控制制度进行检查、考核和评价。但目前许多医院都未建立内部审计部门和设立专职内审工作岗位，或虽然建立却因人员素质、管理体制等原因未能开展积极有效的内部财务控制审计评价工作。
四、医院财务内控制度创新的思路
医院财务内部控制制度存在问题的原因，既有管理体制和领导方法，也有管理手段和人员素质等方面的因素。针对这些问题产生的原因，笔者认为应当从以下几方面开展工作：
1.建立、健全合理的组织结构与岗位，明确相关人员的职责和职权。建立岗位授权、职责分工和不相容指责制度，要坚持不相容职务相互分离的原则，划分并明确会计相关人员的职责权限和岗位责任。对重要的财务管理岗位定期或不定期进行轮换，对医院内部财务管理与控制关键岗位还应落实回避制度。
2.健全财会机构，理顺财务管理体制，实行财会人员集中统一管理，大力提高财会人员素质。要高度重视财务管理在医院管理中的重要作用，完善和健全财会机构，科学设置财会工作岗位，合理配置财会人员，使各岗位协调有序，各尽其责，最大限度地发挥财会人员在医院财务内控中的关键作用。要有计划地开展财会人员继续教育，结合公立医院经济运行的特点，对财会人员进行业务操作知识培训，使财会人员在较短的时间里全面提高综合素质。
3.建立成本考核指标，开展成本分析评价，在成本核算的基础上做好成本控制工作。首先要根据不同类别科室的工作性质和特点，针对不同的科室确定各自的成本考核指标。在临床科室建立单位工作量成本指标，如床位成本和诊疗成本等，为加强科室间成本对比和考核，建立百元医疗收入，主要考核分析业务科室之间的成本变动和节约情况；药剂部门建立百元药品收入成本，主要考核分析临床科室之间的成本变动和节约情况，为适应医疗付费方式、付费标准的改革，试行医疗项目成本和病种成本指标进行考核。其次要在成本核算的基础上做好成本控制工作。实行成本控制主要依据是全面预算，要通过制定目标成本，对医疗活动中的各项耗费进行考核和监督，及时发现差错并给予纠正，使各项耗费控制在合理的范围内。对临床科室的一次性材料成本实行动态定额控制，对药品、材料库存实行限量库存，以有效地降低科室的材料成本和公立医院运营成本。
4.做好资产保护的控制。医院的资产保护控制应从财产物资的采购、验收、领用以及保管等环节人手。对大型设备购置、基本建设、大型修缮等重大项目要实行公开、公平、公正竞争，接受内部财务控制和外部社会监督。要建立严格的资产采购、付款程序，按照批准的预算和计划规定的用途合理使用采购资金，属于政府采购范围的必须要按政府采购的规定办理。
5. 做好财务信息网络化建设，实现财务管理手段现代化。构建统一、安全、高效的财务信息系统已成为医院财务内部控制的重要内容，开发资源共享的财务网络信息平台是现代医院财务管理手段的新飞跃，通过网络技术处理各种信息可以实现资源共享，同时，也为财务内部控制提供先进的技术支持。因此，医院要大力推广发展财务电算化，实现财务管理手段现代化、科学化和系统化，以推动医院财务内部控制水平的全面提高。
6. 积极开展内部控制评价分析。医院内部审计人员要定期开展内部控制评价分析，制定内控制度合理性、有效性、经济性的测评标准；要进行全院的内部控制的检查，根据检查结果，对不同的部门、不同的岗位以统一控制制度评价考核；查出控制的薄弱环节，提出建议，上报经济管理委员会进行综合评价；将审批后的业绩报告，由内部审计人员跟踪检查，以防止制度执行过程中的偏差。
参考文献：
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