平衡记分卡作为一种有效的业绩评价方法，从四个维度来考核公司的业绩，通过该四个维度相互联系的因果关系展现组织的战略轨迹，以便高管全面审视公司的经营状况。平衡记分卡的构成要素为财务、客户、内部流程、学习与成长四个要素，公司的最终目标是财务，关键是顾客，其基础是内部流程，核心是学习与成长。股东由于投资要取得相应的回报，公司为了自己的生存和发展，就要增加收入、创造利润，如何增加收入、创造利润呢？公司的产品质量满足客户的需求，服务让每一位顾客都十分满意；怎样才能满足客户的需求呢？公司就应该从内部流程着手，改进技术，加大研发投入，提高劳动生产效率，而这些都受制于公司员工的自身能力和水平，这恰好也是学习与成长方面所关注的问题。只有员工的水平和能力上去了，再运用先进的技术，从而提高劳动生产效率，得到顾客的满意，最终实现公司的财务目标。因此，从学习与成长→内部流程→顾客→财务，这是一个层层驱动的因果关系。必须依次做好学习、内部、客户的工作才能达到财务目标的实现。
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　　一、中小会计师事务所构建平衡记分卡可行性分析
　　（一）以战略为导向，有利于中小会计师事务所强化战略管理
　　目前，中小会计师事务所面临激烈的市场竞争，有可能被大事务所兼并或者被挤兑，同时还面临执业风险的压力；在这种环境下，中小事务所必须改变思想，认清当前形势，重新策划每个阶段的战略方针，这正是平衡记分卡实施的基本条件。中小会计师事务所为了生存和发展，就应该建立一套科学的战略管理体系。平衡记分卡结合了财务与非财务指标，能直接增强其抵抗风险的能力并提高其竞争力，从而推动事务所在实施战略管理过程中取得根本性的进步。中小会计师事务所采用的平衡记分卡能使整体战略目标更好地转化为个人或部门目标，从而使企业的战略目标落到实处。
　　（二）高层主管的大力支持和全体员工的认可，有利于中小会计师事务所加强内部管理 中小会计师事务所由于规模小，从业人员也少，并且大多数都是中青年人，因此比较容易接受新的思想观念，从而达到战略目标的统一。所以，中小事务所比较容易实施平衡记分卡。中小事务所的内部管理直接影响其“生存和发展”的战略目标，主要表现为：员工是中小事务所经营的基础；财富的获得来源于客户；员工与客户通过该公司的业务取得联系。中小会计师事务所的内部管理就是通过对员工、客户和业务三方面边际贡献进行分析，计算出利润增长率，从而挖掘利润的增长点，实现中小事务所价值最大化。如何实现财务目标？就是要加强事务所内部管理的同时提升员工的能力、业务价值和客户价值。通过学习提高员工的能力，内部流程提高业务价值，客户角度提高客户价值。
　　（三）提高管理水平，有利于中小会计师事务所完善治理结构
　　虽然中小会计师事务所规模较小，但在理解顾客方面的关键性驱动因素上更具有优势。中小事务所的管理者和员工更容易直接与顾客交流，信息直接从客户传递给管理者，这正是中小会计师事务所实施平衡记分卡的一个优势。中小会计师事务所的战略管理能否取得成功，关键要看其内部治理机制的实际运作情况。平衡记分卡能够正确地评价事务所的业绩，促进从业人员价值目标的实现和薪酬的规划，从而完善其治理结构。由于中小会计师事务所属于服务行业，考核指标比生产企业简单，所以在中小事务所中可运用简单的平衡记分卡，抓住其关键指标即可。
　　二、中小会计师事务所平衡记分卡指标体系设置
　　（一）财务维度的指标设置 对于中小会计师事务所而言，有足够的资金是其开展优质服务、扩大市场份额、吸引优秀专业人才、生存和发展的基础。其战略目标是提高营业利润，要实现这个目标，最基本的是增加事务所的营业收入。财务角度的指标构建如下：（1）提高营业收入。这是实现中小事务所财务目标的必经途径。提高营业收入的KPI分为：一是主营业务收入。中小会计师事务所主营业务包括验资业务和年度会计报表审计，其中验资业务又包括内资和外资企业的验资。二是其他业务收入占总收入的比例。由于中小事务业务比较单一，在一定程度上扩大其他审计业务量是扩大中小事务所规模、提高营业收入的最佳途径。（2）由于新客户的增加带来的收入增长，为了增加利润，应该考虑获得新客户带来的增长数，相应的KPI可设定收入增长数。（3）降低人工成本和费用。由于中小会计师事务所是按项目收入的一定百分比例支付人工成本和费用。相应的KPI可设定为增加实习生的人数，人工成本预算达成率，费用预算达成率。（4）改善资产管理能力。相应的KPI可设定为应收账款周转率。中小会计师事务所平衡记分卡财务维度的具体情况如表1：
　　（二）客户维度的指标设置 中小会计师事务所应该做到合理确定自己的市场细分份额，错位经营。稳定老客户是事务所生存的基础，从客户的实际需求出发，提供满意的服务，从而增强对事务所的信任感。事务所的管理层和员工应以自己专业的服务在本行业内树立起很高的知名度和自己的品牌，从而取得进一步的发展。同时还要开发新客户，提高市场占有率，与该战略相联，客户角度的指标构建如下：（1）老客户满意。为了稳定老客户，需要提高客户满意度，同时扩大对老客户的服务项目，所以要求对验资业务的客户同时开展其年报审计税务等其他方面的业务。其相应的KPI为老客户持续率、老客户投诉次数。（2）建立老客户信息管理系统。其相应的KPI为信息覆盖比率。（3）参与老客户研讨会。其相应的KPI为会议次数。（4）与企业管理层讨论老客户问题。其相应的KPI为讨论次数。（5）加强与老客户的沟通。其相应的KPI为老客户意见或建议的改善率。（6）新客户的开发。要想中小事务所做大做强，就得提高市场占有率，必然要加强开发新的客户，而客户的素质直接影响到中小事务所面临的风险，所以在获得新客户时，必须考虑客户的选择问题。中小事务所目前的现状是为了提高市场占有率，全面开发业务，并且业务的业绩直接与从业人员的奖金挂钩，这样有可能造成中小事务所在评价客户风险时欠缺考虑其独立性与客观性，由于事务所从业人员受到利益的诱惑，忽略考虑客户风险和客户贡献度。因此运用平衡记分卡考察中小事务所的客户角度时，不是来者不拒，而是提倡开发“优质客户”。新客户开发相应的KPI为新客户数量，信息覆盖比率，新客户意见或建议改善率，回访率。中小会计师事务所平衡记分卡客户维度的具体情况如表2： 　　（三）内部流程维度的指标设置 中小事务所为了能稳步、健康地发展，其内部流程的管理就非常重要，它直接影响到事务所的管理质量。为了拥有更多的优质客户，促使事务所战略目标的实现，中小事务所必须提供较高的专业服务水平和一套完善的质量控制体系。内部流程角度的指标构建如下：（1）加强审计质量控制：建立质量控制体系，相应的KPI为编制工作底稿提出的问题数，业务流程清晰度，审计业务的独立性，项目质量控制复核次数，现场勘察次数，报告监控度，客户关系和具体业务的接受与保持度，人力资源配比的合理性。（2）明确业务流程、提高经营效率。相应的KPI为业务完成量、业务完成时间、正确率。中小会计师事务所平衡记分卡内部流程维度具体情况如表3：
　　（四）学习与成长维度指标设置 中小事务所属于智力密集型行业，人才的储备和培养对于事务所生存与发展来说就显得非常重要。为了保证中小事务所做大做强，就必须开发人力资源，储备和培养高水平人才。学习与成长角度强调的是中小事务所要不断地创新，要创新，员工必须不断学习，提供新的服务，为客户提供更多的需求，扩大事务所的市场份额，提高经营效率。中小事务所为了实现未来的财务目标，必须加强重视对自己员工的进修，重点培养员工的开拓能力，同时完善奖励与福利制度。学习成长角度的指标构建如下：（1）提高员工对中小事务所的满意度。事务所要生存和发展，就应该重视员工的意见和建议，相应的KPI为员工满意度，员工周转率，关键员工的持续率，CP中小人数的增长率。（2）提高员工的整体工作能力。中小事务所应该给员工提供培训机会，开展员工职业发展规划。相应的KPI为培训计划完成率，人均培训时数，领军人才数，员工对职业发展规划咨询次数。（3）将员工的奖励方案和福利制度具体化。对应的KPI为外出活动次数，奖励方案明确度。（4）对员工的业绩考核。对应的KPI为工作技能，业务能力，团体协作能力，潜能，素质测评结果。（5）员工参加必要的学习和培训。相对应的KPI有CP中小考试通过率或通过门数、全国或公司内部培训学时数，学习培训效果及后续学历。中小会计师事务所平衡记分卡学习与成长维度具体情况如表4：
　　平衡计分卡的实施是一个复杂的过程，中小会计师事务所由于规模不大，可以建立一张简单的平衡记分卡，遵循四个方面的因果关系，找出影响自身发展的因素，改变管理理念，积极应对各种机遇和挑战，加强内部建设，谋求自身发展。
　　参考文献：
　　[1]胡晓莉：《平衡记分卡及其在会计师事务所中的应用》，《中国注册会计师》2010年第5期。