一、旅游业发展与财税政策的相关性研究

在我国，旅游业作为发展最快、规模最大且前景最广阔的新型产业之一，已成为未来国民经济发展的关键。历经30多年的发展，我国旅游业已初具规模，各地旅游经济也取得了较突出的成果。旅游业的稳定与可持续发展，为国家创造了较为可观的利税，同时也为国民经济的快速发展作出了突出的贡献。而作为宏观的调控杠杆，我国财税政策在旅游业发展中处于战略性地位，政策的调整与变化，直接影响着旅游行业的经济结构与经济效益。可以说，旅游业的健康与稳定发展跟我国现行财税政策息息相关。

具体来看，财税政策可以从经济结构、经济总量以及收入分配三个方面对旅游业的发展进行调节。

第一，财税政策的实施可以通过需求的导向作用来对旅游业的供需关系进行有效平衡；可以根据行业的机构组成，对核心行业及相关行业进行协调与均衡，以便保证旅游消费与投入比例的协调性，始终维持旅游业经济结构的合理性。

第二，财税政策的实施可以对我国旅游经济的总量进行有效调节，使旅游经济的需求总量与供给总量始终保持相对稳定的状态，进而推动我国旅游经济的平衡发展。

第三，财税政策的实施能够对旅游行业收入与分配之间的利益结构进行有效调节，使不同的旅游企业之间维持相对公平的竞争状态，有效解决企业之间、企业与个人以及个体之间在分配上的公平性，在稳定旅游经济健康发展的基础上，不断为旅游经济注入新的活力。

总之，我国财税政策与旅游业的发展之间存在着密不可分的联系，财税政策实施的公平性、征管的力度、地域上的差异以及适时的调整与改革等，都会对旅游业的发展造成不同程度的影响。

二、旅游业发展的财税政策实施现状

以旅游行业的发展为基点来看，可以从公共支出政策与税收制度两个方面对我国财税政策实施的基本现状进行分析。

（一）旅游业发展的公共支出政策实施现状分析

从公共支出政策实施的角度上来看，目前我国在旅游业发展中所实施的公共支出政策还存在三点不足。

1．政府部门缺少对于区域旅游整体规划的投入，对整个旅游系统缺少细致、深入的了解，整体的规划工作尚未达到成熟、规范的水平，很多规划问题都还处于争论阶段，亟待改善。

2．国家对于旅游业的财政投资相对较少，很多景区与景点应配备的基本设施并不齐全，旅游业中住、行、吃、游、娱、购这六方面基本要素的发展只得到政府部门少量的直接投入。而基于项目开放程度的限制，外资利用也存在严重不足，旅游业服务设施的配备有待完善。

3．从政策的角度来看，我国针对旅游业的专门财政政策相对缺乏，现行的部分政策方针也存在导向性不足的问题。同时，我国财政政策中缺少对于旅游业改革的基本要求，并没有对旅游业改革与发展设置可参照的标准时间表，尽管我国政府部门提出要大力发展旅游业，要求在实践中不断推动旅游业改革，但对于旅游行业而言，这也仅仅是一个概念。

（二）旅游业发展的税收制度实施现状分析

从税收制度实施方面来看，现行的税收制度对于旅游行业所制定的各种优惠政策并不明确，缺乏整体性与系统性。

1．旅游业的税源基础相对薄弱，相关部门未站在税源扩展的角度考虑，旅游行业税基萎缩问题严重。

2．现行的税收优惠政策从形式上来讲相对单调，且不同区域税收的优惠程度并不相同，这直接造成区域的旅游企业所享受的税收优惠并不平衡。

3．相比于其他行业，旅游业因其发展成熟程度的影响，企业往往不堪重负，以费挤税的问题普遍存在。

4．多数旅游企业对税收的征管意识比较薄弱，隐匿收入、虚列成本的问题相对广泛，企业所出具的收入报表及信息难辨真假。

由此可见，不管是财政还是税制，目前我国财税政策在旅游业发展方面的实施现状并不理想，存在的各种不足与缺陷已经不能有效推动旅游行业的发展。优化财税政策已经成为推动我国旅游业稳定发展的必要手段。

三、优化财税政策，推动旅游业稳定发展

结合以上分析来看，要通过优化财税政策的方式推动我国旅游业的稳定与可持续发展，相关部门依然需要从公共财政支持和税收制度两个方面进行必要的调整与完善。

（一）加强公共财政对旅游业的支持

1．制定出适宜旅游业发展的整体规划

不可否认，目前我国旅游业的发展依然存在各种问题及困难，较为突出的则是缺乏有效的发展规划。因此，对经济欠发达区域及旅游扶贫示范区域，相关部门必须结合区域的自然条件、经济发展水平、旅游业发展的整体趋势等因素，对区域旅游业发展进行统筹规划与组织，在充分考虑错位竞争因素的条件下，充分利用公共财政的力量来辅助区域旅游业的发展。

2．加快对旅游景区与景点配套设施的建设

作为旅游的景区及景点，需要各种配套的公共服务及公共设施，但基于旅游行业投资的联动性，往往造成效益外溢，其他的经济主体不愿对公共设施及公共服务进行投资，因此财政方面就必须给予旅游行业这方面的支持。

3．建立支柱产业发展的财税政策导向

基于市场经济的外部环境，旅游业的发展需要以市场为导向来扩大行业的发展，使企业成为现代旅游产品开发的新主体。要调动各方面的力量，就必须通过财政的优惠政策，例如积极推动我国旅游行业税费的改革，有效减轻旅游企业的税收负担；对旅游设施兴建过程中所需进口的各种旅游设施物品适当实行一定的关税优惠；对着力旅游荒芜地区旅游业务开发的企业，在一定时期内给予相应的利润免税支持等，鼓励各界对旅游行业的开发、投资与建设，推动旅游行业进一步发展。

4．加大对信息化建设与人才建设的财政投入

旅游开发的信息化建设与人才培训是行业发展最基本的公共需求。信息化建设将是未来旅游业发展的重点，财政部门应推动以旅游业为核心、以网络为代表的旅游信息网，完善旅游的信息咨询、管理及电子商务，使更多人通过信息系统进行旅游交易。相关部门还应加大对人才培训的投入，逐步实现旅游人才的制度化、规范化与招聘化管理，为旅游业的发展奠定人才基础。

（二）构建适宜旅游业发展的新税收政策

相关部门必须针对旅游业的行业特性，对现有的税收制度进行必要的创新，构建适宜旅游业发展的新税收制度体系。

1．推行绿色税收，保证旅游资源开发的合理性

首先，旅游部门应结合对资源、市场及消费行为的有效分析，制定出行之有效的旅游资源开发方案。其次，相关部门应结合这种因地制宜的旅游资源开发方式制定出与之配套的“绿色”税收政策，便于对资金流向进行有效引导，推动旅游资源的有效开发，同时避免重复建设。为有效配合这种绿色税收政策，税收部门可将我国旅游行业的营业税征收税率降至3%；为有效鼓励旅游企业能够在发展的过程中不断地推陈出新，推出更多新的旅游产品和精品旅游项目，可将客流量上升率超过25%的旅游产品的营业额从旅游企业年营业额中扣除之后再进行纳税计算；为鼓励各种生态旅游项目的发展，对致力于开发生态旅游的旅游企业，税收部门可在2—3年的时间内对这些企业实施所得税免征政策，便于建立起我国旅游行业开发和保护并重的新发展模式。

2．利用税收优惠政策提升旅游相关行业的发展

所谓的相关行业主要是指通过相应的税收优惠政策对耕地占用税及其他税费进行必要的调整，推动新兴的城市周边或近地旅游，加大对公共交通企业的税率调整，以便推动我国交通的快速发展，为旅游业的稳定发展提供条件。

3．扩大税收优惠政策的覆盖面并对税率进行适当调整

目前，旅游行业可以享受的优惠政策主要是企业所得税的减免。这里建议相关部门对企业营业税的现行税率进行适当地降低，扩大税收优惠政策的覆盖面，切实为扶持旅游业发展作出有效的调整。同时，对旅游业发展相对滞后的区域，可对区域内旅游企业实施所得税减免或者降低所得税征收税率的优惠政策；对旅游产品开发过程中各种旅游设施建设占地发生的土地使用税以及房产税等，税收部门也应根据区域旅游业发展的差异进行酌情调整，降低旅游企业旅游产品开发的土地使用税与房产税，调动旅游企业开发新旅游项目的积极性，为扩大我国旅游覆盖面提供条件。

4．规范税收，推动旅游业“费”改“税”

税务部门应针对旅游行业特性，将原有的各税收性质的收费以税收的方式进行替代，将非政府性质的部分收费转化成为营业性质的收费，规范市场和政府的行为，保证旅游市场的规范性。

5．以税收优惠政策推动旅游教育及培训行业的发展

针对旅游业人才不足及人才素质水平参差不齐的基本现状，税收制度应制定出包含税收在内的相关优惠政策，推动旅游教育及旅游培训的发展，通过人才建设的战略工程推动我国旅游业的发展。