一、赵矿公司材料成本现状

赵各庄矿是一座具有百年历史的老矿。在漫长的岁月里，广大职工在生产劳动和革命斗争中，创造出了许多惊人的业绩，被毛泽东同志评为“特别能战斗”的队伍。而时过境迁，随着长时期的开采，该矿的可采资源日趋枯竭，开采成本不断攀升，越来越不适应激烈的市场竞争。2008年8月，该矿正式实施破产，并于2009年12月31日正式成立唐山开滦赵各庄矿业有限公司。

新公司成立后，材料成本仍然处于高位，原煤制造成本和综合成本居高不下。客观方面生产条件并没有发生实质性的转变，资源日趋枯竭、开采难度大、地质水文条件复杂，再加上各项工程需要耗用大量的材料。主观方面，一些管技人员责任意识差，毫无成本压力，抓工作的质量太差。这直接导致工人在生产工作中也毫无成本意识，用料上大手大脚、丢失浪费现象严重。要降低成本就必须打破传统思维，建立一种新的经营管理机制，即“模拟市场核算，采用成本倒推模式，实施成本否决”这一模式。

二、“采用成本倒推模式，实施成本否决”机制的内涵

“采用成本倒推模式，实施成本否决”，这一经营管理机制最早在邯钢应用成功，其基本模式是：市场——倒推——否决——全员。即用模拟的办法，把市场机制引入企业内部管理，在保持科学化分工协作、高度集中统一管理优势的前提下，抓住成本这个关键，依据客观价值规律，用“倒推”的办法，从后向前，倒序分解各生产环节的管理，用数据去量化产品质量、费用消耗和成本的关系，测算出逐道工序的目标成本，然后层层分解落实，直到每一个员工。通过成本信息的传递，把市场价格信息内伸化，按市场导向决定企业内生产的资源配置，使职工直接感受到市场经济的脉搏，从而树立市场观念、成本意识。

1．模拟市场核算

所谓模拟市场核算，是指企业主动走向市场，将内部成本核算的原料、配件等的价格一律改为市场价，生产出的产品也以当时市场能接受的价格为依据，根据市场上产品销售价格和采购原料的市场价格来计算目标成本和目标利润。当然，“模拟市场核算”并不是为了对内部单位作出最佳的“外购抑自产”的决策，而是为了全公司齐心协力地得到更高的利润。

赵各庄矿作为一个煤炭企业，在实施上可以以煤炭产品的市场价格为基础，减去税金和目标利润之后为煤炭产品的目标成本，实际成本与目标成本的差异，即为可以挖掘的潜力。接着，把潜力合理分解，从全矿分解到基层单位，再由基层单位分解到各班组，各班组再把指标落实到人，形成一个以保障全矿目标利润为中心、由很多单个指标组成的成本控制体系。这一体系中的每个指标都与各部门和个人密切相关，是一个严密的责任网络。同时，由于目标成本的测算是以市场价为基础的，而市价有无可争辩的权威性，如果基层单位、班组或职工对下达的指标有异议，他们可以找市场去核实，而不必去找领导讨价还价。

2．成本倒推

倒推成本法,亦称逆算成本法、倒流成本法，是一种当产品完工或销售时，倒过来计算在产品、产成品等生产成本的成本计算方法。倒推成本法与传统的成本计算方法方向正好相反。传统的生产成本的记录、归集和分配，是随着材料与产品实体的转移而转移的。企业生产以顾客需求（如订单）为起点，由后向前进行逐步推移来全面安排生产任务，上一生产步骤生产什么、生产多少、质量要求和交货时间只能根据下一步骤提出的具体要求而定。

而目标成本倒推机制是从产品开始，倒序分解各生产环节的管理，用数据去量化产品质量、费用消耗和成本的关系，找出关键点，通过精准的过程控制来实现生产成本的降低。在目标成本倒推过程中，最为重要的是对问题的系统分析、迅速抓住关键点、快速反应、快速解决。其实施更需要严格落实责任，从每一个人做起。

从赵矿自身来讲，首先应该对标先进，并确定合理的目标成本，以之为奋斗目标，从各生产过程入手，将需耗用的材料费用进行细化分解到各基层单位及各生产班组，各班组再细分到每一个员工。其次，应该在各项材料的领用、使用、修复等方面层层把关，制定各项管理实施细则，严格执行审批程序和审核制度。再次，应对重点领域进行分析、跟踪，并及时对问题进行纠正解决。在前述赵矿近年材料耗用情况中不难发现，支护用品、配件、油脂以及木材是材料成本的主要支出，几乎能占到一半左右，这就是成本控制的重点所在。

3．成本否决

成本否决是指用成本控制和降低成本非预期的结果来否定其他方面的业绩，是深化成本管理的一种重要手段。实施成本否决是以成本作为企业业绩的最终评价指标，是组织强化成本控制的一种管理机制。其实质就是追求经济效益，用效益说话，任何活动都不能脱离成本和效益这个大纲。在任何情况下只要超支成本，损失效益，即使在其他方面取得一定的业绩，也是违背企业最终目的的。

成本否决通常体现在成本管理制度中。对赵矿来讲，在前面已经制定了目标成本，并将之分解到每一名员工，接下来就是考核机制了。成本否决，通俗来说就是成本指标是与奖金挂钩的，将目标成本指标列入各基层单位承包，并落实到每一个人。按月考核，完不成成本指标，百分之百否决全部奖金，超额节约指标则会给予相应奖励。当然，成本否决的前提是在保证生产任务的情况下进行的。如果只为降低成本而损失生产，那就没有意义了。采用成本否决，可以有效地抑制各基层、各单位、各员工在领料用料上的大手大脚，甚至促使他们想办法去合理利用以前丢弃不用的材料。只有让每名员工切身感受到成本压力，成本才有可能降下来。当然，在考核过程中应做到透明、坚定和一视同仁，严格落实责任，并做到客观、公正、公平和公开，这样才能达到成本否决的促进作用和效果。

三、“采用成本倒推，实施成本否决”机制预期会给赵矿带来的影响

首先，在既定生产任务不变的情况下，这一机制的运用会加强成本的精细化管理，大幅降低赵矿的材料成本，同时降低原煤制造成本和综合成本。其次，由于节约了用料，员工的奖金收入相应也会增加。再次，有利于赵矿资源的合理配置和经济增长方式的转变。

1．有利于促进产品成本降低和经济效益的提高

推行这一机制后，材料成本会连年下降，并达到目标成本。相应地，营业利润也会增加，进而实现企业效益最大化。

2．有利于促进企业经济增长方式由粗放型向集约型转变

实行该机制后，单位成本将会降低，精心计算投入产出，使投入资源能够得到合理有效的利用。同时还有利于挖掘管理上的潜力，对推动企业的技术进步也有促进作用。

3．有利于促进企业主动参与市场竞争

推行这一机制后，企业将以市场为导向，以销定产，以品种适应市场需求；坚持质量第一，以质优取胜；开辟相对稳定的销售渠道，提高市场占有率，以灵活的营销策略取胜；牢固树立用户是上帝的思想，以优质服务取胜。

4．有利于促进企业专业管理和基础工作的加强

模拟市场核算覆盖面的扩展和核算指标的完善、细化后，企业内各环节都将以价值形态参与流通和管理，形成“企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”的模式。

5．有利于促进观念的转变和经营机制的转换

用市场经济的效益观念、竞争观念、成本意识和进取精神，取代和摒弃长期以来传统模式下形成的观念，为企业经营机制转换奠定坚实的思想基础，使企业真正认识到市场经济的发展观、价值观就是为了获取最大利润，从而把成本管理放在企业经营管理的最高位置。

6．有利于促进职工积极性的提高

每名职工都有自己的目标成本，而目标成本的完成情况又与奖金直接挂钩。这样，由成本和效益决定分配，把生产资料的经营、使用、管理具体落实到每个职工，把每个人的劳动成果同生产资料的使用效率紧密结合起来，从而使全厂职工真正感受到自己是企业的主人，提高职工的积极性。

四、结束语

目前赵各庄矿的成本压力非常大，任务很重，“采用成本倒推模式，实施成本否决”这一经营管理机制，能够为企业从传统的经营管理模式向集约化经营转变提供切实可行的经验。

在推行这一机制的过程中，应着重抓四个方面的工作。第一，突出一个“效”字，反复进行测算，确定合理先进、效益最佳化的单位目标成本，将涨价因素下放到各个生产单位和生产环节。第二，落实一个“责”字，层层分解指标，形成“市场重担众人挑，人人肩上有指标”的共同责任体。第三，把握一个“严”字，严格奖惩考核，强化对新的经营机制的操作与管理。第四，立足一个“优”字，优化机构设置，促进新机制的高效运转。