杨周南，吴沁红，续慧泓 ／文
　　(财政部财政科学研究所100036北京师范大学经济与工商管理学院100875 山西财经大学会计学院030012)
　　2006年7月31日,由中国会计学会会计信息化专业委员会主办,财政部财政科学研究所承办,金蝶软件(中国)有限公司资助的中国XBRL研讨会在北京财政部财政科学研究所召开。来自财政部会计司、中国会计学会、高等院校、科研院所以及实务界从事XBRL研究与应用的40余位代表参加了

本次会议。

　　会议采用主题报告、分组讨论等形式就XBRL在我国的研究和标准制定、XBRL研究的现状和应用等问题进行了深入探讨和分析。

　　本次会议是为落实王军副部长有关XBRL的指示精神,在历次会计信息化年会对XBRL特别关注的背景下,顺应目前XBRL研究的热点和趋势,针对XBRL的研究和标准制定这一迫切需要解决的课题而召开的专题研讨会。现将会议的主要内容和观点综述如下:

　　一、会议主题报告

　　财政部财政科学研究所的杨周南教授作了题为《XBRL的应用和推广策略》的主题报告。她首先分析了我国研发、应用和推广XBRL的现状,指出政府主导尚未真正到位,未有国家级的XBRL组织参加国际组织,未形成完善合理的研发链、应用链和产业链,以及专家和研究资金的缺乏造成了我国推广XBRL的瓶颈。同时,深入分析了我国XBRL研发、应用和推广的策略。在我国目前的现实国情下,XBRL标准的制定与推广若没有政府主管部门的领导和参与,必然缺乏权威性,根据王副部长的指示,必须借助于我国会计准则指导委员会的组织架构,建立我国的XBRL组织,制定相关准则和规范,指导和监控我国XBRL研发的整体框架,并在此基础上,建立开放式的研发平台,加强理论和实务研究、加强培训工作、加强国家经费的支持和投入、加强国际合作,充分发挥中国会计学会和会计信息化专业委员会的职责,才能够突破瓶颈,将我国目前无序发展的XBRL的研发,纳入到规范、健康发展的轨道上来。

　　华东理工大学的胡仁昱教授作了《从大事记看XBRL标准制定与应用中的政府责任》的主题报告。他以时间为线索,详尽回顾了从1998年起,国内外关于XBRL研究和应用的重要事件,清晰地勾勒出XBRL从诞生到迅猛发展的脉络,总结出XBRL研究发展的客观规律。并站在行业的角度,阐述了证券、银行、保险等行业XBRL研究和应用的主要事件。通过回顾和分析,胡教授认为,政府监管部门是推行XBRL标准的第一受益者,在政府主导下开展XBRL研究,才能形成XBRL应用的国家推动力,并进一步推动国际标准的全球推行。在我国,XBRL的研究经历从学术界到中介学术团体,并由政府指导,再到企业应用联盟的过渡过程,才能够真正实现XBRL的实质性应用。XBRL的发展需要全球、各行业的协作共同完成。

　　上海理工大学的朱建国教授作了题为《XBRL与GB/T 19581-2004的比较》的主题报告。XBRL是针对企业财务报告的网络传输而发展的标记语言,主要是作为企业财务信息、报表与分析资料等的网络传输格式的标准。GB/T 19581-2004全称为《信息技术会计核算软件数据接口》,是对会计核算软件的数据交换接口的技术规范,是一个应用于会计核算软件的技术标准,适用于会计核算软件和含有会计核算的其他企业管理软件的设计、研制、管理、销售和应用。朱教授就这两者的关系进行了分析,着重指出XBRL的目标是为了解决互联网上不同平台和不同操作系统之间的财务报告的传送,提高报表传送的效率,减少报表由于重复输入而增加的工作量和出错的概率;而GB/T1958 1-2004的主要目标是解决不同会计核算软件之间的数据互通,是为了充分利用会计核算得到的数据,解决会计信息系统与其他系统的数据交流,以便利用会计数据进一步进行管理、决策、预测和审计或稽核。两者可以互相补充,但是,不可能互相替代,因为,要实现的目标和应用的领域完全不同。并从设计目标、应用目的、设计基础、对文档的验证方式、数据分析要求、审计深度、文档的可阅读性、对流行会计软件的支持、对中文字符集的支持、技术成熟程度、国际互通性、数据检索效率、实施难度等十六个角度进行了分析。根据分析得出XBRL与GB/T19581-2004并非替代关系,因此,两者可以并行不悖。XBRL应用前景更加广阔。

　　来自上海国家会计学院的刘勤教授则另辟蹊径,作了题为《换一只眼看XRBL》的主题报告。刘勤教授的发言从对目前流行的XBRL观点提出质疑人手,展开分析,认为目前XBRL还存在着一定的缺陷,主要表现在:XBRL只能解决第一层次(数据表现形式)上的问题,却无法解决第二层次(客观存在多报表体系)和第三层次(信息披露内容的主观原因)上的问题;由于存在着基于不同的Taxonomy,利用XBRL实现跨地区、跨国的比较和分析意义并不大,即使在同一国家内,对基于不同Taxonomy体系的多个组织进行信息对比,也会出现同样的问题;XBRL存在着数据存储容量大、执行效率较低等固有缺陷,容易产生新的IT投资黑洞。他认为XBRL是一种具有众多优势的商业报告语言,随着相关标准的逐步完善,将成为企业发布财务信息的一种好的选择,但由于制订XBRL分类标准的基础——各国的会计准则难以统一,XBRL技术目前仍在完善,因而它离理想中的网络商业报告语言还存在一定的距离。

　　天津财经大学的赵秀云教授,结合XBRL推广和应用的实践,作了题为《深交所应用XBRL回顾》的大会发言,回顾了深交所XBRL研究和应用的进程,并对深交所基于XBRL进行信息披露的示范工作进行了分析和评价,以实例验证了XBRL应用的前景。

　　二、本次会议取得的共识及其主要内容

　　听取了主题报告后,参会代表分为两组,由袁树民和金光华教授分别主持,就XBRL研究和标准制定、XBRL应用技术展开讨论。代表们结合大会主题发言,畅所欲言、各抒己见,展开热烈的讨论,并就以下问题达成共识:

(一)XBRL研究和标准制定的紧迫性

　　从XBRL应用的国际环境上看,目前绝大多数西方国家均已加入了XBRL标准化组织。台湾地区也制定了台湾XBRL技术标准推动计划,年内连续四次举行会议,并积极申请加入XBRL标准化国际组织。同时,随着外资企业,特别是外资银行、保险企业的进入,XBRL的应用已经成为国内企业亟待解决的问题,因此,必须尽快制定中国的XBRL标准,以争取在该领域的主导权。

　　同时,应制定可行的XBRL研究和推进时间表。按部就班、有条不紊的开展相关工作。建议尽快成立有关XBRL研究的专业性组织,统一指导研究工作的开展,协调政府、中介、行业、软件厂商等各方资源,定期召开研讨会。其近期目标是加入XBRL。国际组织,远期目标是建立适合我国国情的XBRL标准化体系,并构建相应的应用平台和行业扩展平台。

　　(二)政府主导是开展XBRL研究和标准制定的必然选择

　　在财政部统一领导的框架内,依托会计准则委员会,成立XBRL标准专业委员会,是推进XBRL在我国研究和应用的必由之路。

　　1.政府监管部门,包括财政部、证监会、银监会、保监会等以及会计师事务所等是最大的受益者。XBRL提供的信息不仅提高了信息发布的效率,而且从较深层面提供了企业信息比较、鉴证、分析和评估的平台和方法,从而最大程度地满足政府监管部门的需求,政府监管部门将成为推行XBRL的最大受益者。


2.从政府职能角度分析,XBRL提供的信息本质上属于公共信息产品,其效益并不是直接体现在以个体形式出现的企业上,而是更多的体现在社会整体效益的提高和改进以及信息交换成本的降低;体现在会计信息质量的改进和会计信息相关性的提高;体现在有效压缩虚假会计信息的滋生空间,服务于市场经济环境的净化,构建和谐社会。正因如此,XBRL研究和推进不仅是政府部门应履行的义务,同时也是政府部门义不容辞的职责

。

　　3.国内的会计及审计准则都是由财政部牵头制定的,XBRL的研究也应该由财政部牵头,这样做将有助于国内XBRL Taxonomy中关于会计科目表达标准化和报表项目表达标准化的建立,使得会计科目、报表项目等的表达能有一定的标准规范,使不同公司资料在互换上有标准的表达方式。XBRL并不改变现有的会计准则,也不要求企业额外地提供会计准则或会计制度规定以外的财务信息,它是一个财务报告电子文件的格式标准。

　　4.国外XBRL研究和应用的实践证明,在政府主导下开展XBRL研究,有助于迅速构建XBRL研发的平台,整合资源。

　　(三)尽快以财政部为主导设置XBRL研究的课题体系,建立开放式研究平台

　　目前,我国已经初步具备了推进XBRL研究和实践的能力,XBRL在我国的应用环境日趋成熟,制定相关标准的客观条件已初步具备。首先,会计准则和审计准则的颁布,为基于XBRL的会计信息披露创造了良好的客观环境,也为XBRL标准的制定确定了明确的框架和依据;其次,XBRL标准出台的技术环境已初步具备,无论是从网络技术平台还是开发工具、实例研究等都取得了一定的进展;再次,会计信息化专业委员会以及高等院校、科研机构、上交所、深交所等组织已经开展了较为深入的XBRL研究工作。会计信息化专业委员会历届年会上,有关XBRL的文章数量呈几何级数增长,从内容上看,基本上和国际研究同步。

　　从研究课题来看,需要从以下几方面展开研究。

　　1.XBRL标准研究

　　(1)XBRL技术规范(Specifications)的研究

　　参照XBRL国际组织不久前制定的XBRL Specitication 2.1,以中国新会计准则为指导,研究XBRL Specifications中的各种理念和原则,定义中国XBRL的各种专用术语,规范XBRL的文件格式和XBRL技术规范的具体应用。为今后政府主管部门制订相关规范做准备。

　　(2)中国XBRL分类标准(Taxonomy)的研究

　　参照XBRL国际的有关标准,以中国新会计准则为指导,研究中国XBRL-taxonomy应具备的基本要素和框架,为今后政府主管部门组织制订taxonomy提供依据和建议。

　　(3)XBRL实例文档(Instance Documents)的应用研究

　　收集基于各国taxonomy的XBRL实例文档,研究国外XBRL实例文档的应用模式、应用方法和制约因素,分析实例文档应用中可能存在的问题,对我国的XBRL实例文档的应用模式和应用流程提出建议。

　　2.XBRL推广策略研究

　　(1)XBRL参与主体认知研究

　　通过实证研究了解中国XBRL各种应用角色(开发者、应用者、监管者等)对XBRL应用的认知状况,了解各种角色应用XBRL的原始动力,研究应用中可能出现的阻力,为政府主管部门制订XBRL相关政策提供依据。

　　(2)XBRL开发与应用规范研究

　　基于国外XBRL开发与应用中相关约束条件的研究,根据我国的具体情况,建立在中国XBRL开发与应用中应遵循的相关规范,以引导相关利益团体开发与应用XBRL的活动。

　　(3)政府XBRL推广策略研究

　　参考国外的成功案例,研究中国在XBRL应用推广过程中可能出现的各类利益团体,在公平、互利的原则指导下,提出XBRL的推广策略,包括相关标准(下级标准)的制订、市场准入、培训活动等内容,为政府主管部门推进XBRL应用事业提供理论支持。

　　(4)XBRL中国的网站建设研究

　　参照XBRL国际的有关规定和国外XBRL网站建设的成功经验,提出XBRL中国的网站建设建议,包括:域名、网站逻辑框架、采用的主要技术、运作管理方式等,以方便实例文档的存放和利用、合作研究和信息共享机制的实现以及XBRL的推广和普及。

　　3.XBRL行业应用模式研究

　　在收集国外相关行业XBRL的成功经验的基础上,研究中国金融、证券、税收、审计和社会保障等领域XBRL的应用模式,为相关行业的XBRL的推广应用提供帮助。

　　4.XBRL与企业内部信息集成的相互影响研究

　　研究应用XBRL之后,企业会计部门与其他相关管理部门的信息沟通与集成的变革,以及各职能部门的行为对XBRL标准的影响。

　　5.XBRL分析工具和应用平台研究

　　研究国内外XBRL分析工具和应用平台的发展情况,收集、比较成熟的软件工具和应用平台,利用网络搭建XBRL的模拟运行环境,建立XBRL技术体验中心。

　　6.XBRL应用风险与控制研究

　　参照COSO、COBIT等模型,研究在XBRL技术广泛应用的环境下,各个XBRL信息处理环节中可能出现的安全隐患和应用风险,并在此基础上,研究控制风险的相应对策。

　　7.XBRL应用评价体系研究

　　结合国内外案例,建立XBRL应用的评价体系,为我国XBRL应用的评价提供可行性指导。

　　本次中国XBRL研讨会的召开,标志着财政部和中国会计学会会计信息化专业委员会对XBRL研究与推广应用工作的重视,将会对我国XBRL的研究与应用起到巨大的推动作用。