做好管理会计 服务公司发展

王洪刚 杨 辉 刘承志

管理会计的概念是20世纪初随着泰勒的“科学管理学说”的产生而产生的，它是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，是以现代管理理论为基础，运用一系列的方法和技术，对会计信息等资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为企业管理层对其企业当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理层对其资源的合理配置和使用做出最优选择而提供科学的依据。管理会计是为了适应企业内部加强经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，它的最终目标是提高企业的经济效益。

一、管理会计在我国的实践与发展

（一）自创管理会计本土元素阶段

1978年中国改革开放以前，实行的是国家高度的计划经济，制约和限制了我国会计、管理理论的研究和发展。但在实践中，由于企业经营管理的需要已经创造了中国管理会计的元素。

（二）管理会计的引用和推广阶段

1978年后，中国逐渐推行改革开放，西方的管理理念、管理文化迅速传入中国。一方面，企业将管理会计的一些先进的管理方法应用到企业管理的实践中去；另一方面，处于学术前沿的专家、学者纷纷编写《管理会计》教材，全面介绍西方的管理会计理论和方法。到20世纪末，我国对管理会计学科的认识，基本处于一个介绍、了解和尝试的起步阶段。

（三）正在兴起的管理会计研究与发展阶段

进入21世纪，我国一方面在积极全面、系统的介绍国外的战略管理会计的理论和方法；另一方面结合我国管理会计的发展，运用西方管理会计理论开始研究管理会计在不同领域的应用问题。

目前我国管理会计的普及和应用还存在许多问题，理论研究队伍薄弱，技术方法操作性差，缺乏创新能力，满足不了管理会计发展和技术进步的需要。

二、管理会计的作用及主要内容

（一）管理会计的作用

一是通过专门方法提供企业本身或者竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，创造竞争优势；二是向公司利益相关者提供非强制性相关信息，主要包括未来信息预测非财务信息和社会责任信息；三是辅助和审核管理决策。

（二）管理会计的内容

管理会计的内容在不断得到充实和发展，其增减变化将始终围绕着为改善企业管理，提高经济效益，向企业内部各级管理人员提供对内会计报告的基本职能。主要内容包括三个方面，一是管理会计基础：成本性态分类、变动成本计算法、本量利分析法；二是预测与决策会计：销售预测、利润预测、成本预测、资金预测、短期经营决策、长期投资决策；三是控制与绩效评价会计：成本控制、责任会计、战略成本管理等。

三、管理会计分析方法

（一）本量利分析（简称为CVP分析）

成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。

（二）平衡记分卡

是根据企业的远景和战略要求而精心设计的绩效指标体系、目标体系及实现目标的措施方案体系。它将企业的远景和战略转化为四个不同的维度：财务维度、顾客维度、内部业务流程维度和学习与成长维度。

（三）经济增加值（简称EVA）

是指企业税后营业净利润与全部投入资本（债务资本和权益资本之和）成本之间的差额。体现了企业的财务状况（资产和权益）和盈利（经营业绩，收入和费用的差额）能力。主要特点是从股东角度重新定义企业的利润，考虑了企业投入的所有资本的成本，它能全面衡量企业生产经营真正创造的价值，准确评价企业经济效益最大化，能够全面反映权益资本和债务资本的机会成本，有效促进企业经济规模的发展，提高经济效率，更加关注短期利益和长期利益的统一。

现代管理会计实现了解析过去、控制现在和筹划未来的有机结合。随着我国市场经济的不断发展和完善，作为市场经济产物的现代管理会计，将具有更加广阔的应用前景和发展空间，它的职能范围将越来越广，作用会越来越重要。

四、管理会计与财务会计的关系

（一）管理会计与财务会计的联系

管理会计与财务会计源于同一会计主体，相互联系、相互依存，财务会计直接为管理会计提供部分会计信息，财务会计信息的真实性直接影响到管理会计信息的质量。管理会计与财务会计的最终目标都是为了提升企业的价值，提高企业经济效益。

财务会计主要服务于投资者角色，告诉老板“赚多少钱”，主要是针对过去的经营；管理会计主要服务于经营者角色，告诉老板“如何赚钱”，主要是对未来的预测。

（二）管理会计与财务会计的区别

1．会计目的不同

财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录，登记账簿，定期编制有关的财务报表，向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营成果，其具体目标主要为企业外界服务；而管理会计的侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向企业内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料，其具体目标主要为企业内部管理服务。

2．会计重点不同

财务会计的作用时效主要在于反映过去，无论从强调客观性原则，还是坚持历史成本原则，都可以证明其反映的只能是过去实际已经发生的经济业务；而管理会计的作用时效不仅限于分析过去，而且还在于可以能动地利用财务会计的资料进行预测和规划未来，同时控制现在，从而横跨过去、现在、未来三个时态。管理会计面向未来的作用时效摆在第一位，而分析过去是为了控制现在和更好地指导未来。

3．会计主体不同

财务会计的工作主体往往只有一个层次，即主要以整个企业为工作主体，从而能够适应财务会计所特别强调的完整反映监督整个经济过程的要求，并且不能遗漏会计主体的任何会计要素；而管理会计的工作主体可分为多层次，它既可以是整个企业的主体，又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为工作的主体。

4．会计约束不同

财务会计工作必须严格遵守《企业会计准则》和行业统一会计制度，以保证所提供的财务信息报表在时间上的一致性和空间上的可比性；而管理会计不受《企业会计准则》和行业统一会计制度的完全限制和严格约束，在工作中可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等现代管理理论作为指导。

5．会计方法不同

财务会计的方法比较稳定，核算时往往只需要运用简单的算术方法；而管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理，即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理，在信息过程中大量运用现代数学方法。

6．人员素质不同

鉴于管理会计方法灵活多样，又没有固定的工作程序可以遵循，其体系缺乏统一性和规范性，所以在很大程度上管理会计的水平取决于会计人员素质的高低。同时，由于管理会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容也比较复杂，也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和果断的应变能力，具有较强的分析问题、解决问题的能力；财务会计工作需要基础知识比较扎实、操作能力强、工作细致的专业人才来承担。

五、管理会计发展存在的问题

（一）没有形成能够与我国实际相符合的健全的、规范化、系统化的管理会计基本理论体系

相关西方管理会计理论和方法的引入不全面不系统，有关管理会计理论研究的专著较少，而且研究领域狭隘、信息滞后，会计理论研究队伍薄弱，缺乏高层次的理论研究人员。对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，缺乏深入细致的系统研究，管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。

（二）实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用

虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今为止管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用，仍未在实务界得到全面的推广与应用，主要表现：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算账、报账工作，不重视管理会计：企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计。

（三）管理会计应用经验有待系统总结和提高

从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验。但我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。

(四)方法在实务中的运用具有较大的局限性

管理会计理论中的一部分方法是从实践中得来的，是经验的总结，但也有部分方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计理论的进步，但实际运用这些方法却存在一定难度。

六、管理会计发展的必要性

管理会计主要是为加强企业内部管理、提高经济效益服务的，是管理科学化、现代化的产物，是会计实践发展的必然结果。

（一）管理会计是公司战略规划的基础，也是战略实施的保障

通过管理会计的技术和方法，使具体的、明确的量化标准取代笼统的、模糊的管理要求，把抽象的战略、决策转化为具体的、明确的发展举措，实现从传统管理会计向战略管理会计的升级，积极参与战略制定与实施，并与公司价值管理有机结合。

（二）管理会计是公司科学决策的支撑

项目投资、购并重组、生产经营的决策都需要管理会计信息为依据，真正发挥公司价值管理的纽带与核心作用，引领公司价值管理。

（三）管理会计是实现公司精细化管理，特别是财务精细化管理的重要抓手

创新管理模式，优化业务链条，提升管控能力。建立适应市场的运行机制和考核体系，全面提升公司精细化管理水平。精细生产管理、精细投资管理、精细过程管理。

（四）管理会计是实现公司生产经营目标强有力的保证

考核和评价指标的建立，激励与约束措施的实施，有力地推动了公司管理的提升和运行效率的提高，确保了企业近期目标、远期目标的实现。

七、管理会计发展方向

（一）国资委“十二五”期间和未来十年中央企业财务管理工作总体发展

完善财务功能，提升财务能力，加快财务转型，实现管理一流；具体目标是：创造世界一流的财务绩效成果、达到世界一流的财务管理水平、建成世界一流的财务管控体系。

（二）集团公司“十二五”发展的总体思路

全面贯彻党的十七届五中全会精神，以科学发展为主题，以加快转变发展方式为主线，以确保和谐稳定为主旨，坚持资源、市场、国际化战略，统筹国内国际两种资源两个市场，突出集中发展油气主营业务，充分发挥比较优势，大力推进结构调整优化、技术管理创新、安全环保节能，注重保障和改善民生，不断增强国际竞争力和可持续发展能力，实现平稳、有效、较快协调发展，基本建成综合性国际能源公司。

（三）股份公司“十二五”期间财务工作中的指导思想

深入贯彻落实发展、转变、和谐三大战略任务，借鉴国际领先财务管理实践，推进国际化建设，健全市场化经营运作机制，构建财务业务一体化优化管控体系，持续加强财务基础管理建设，强化全面风险管理，提升决策支持和价值管理能力，有效发挥财务管理在公司价值管理中的中心作用。

总之，管理会计的建设和发展，就是中国石油财务当前进行的国际化、信息化、管理化、全面化的“四化”建设与发展。随着我国经济的快速发展，企业运用管理会计手段是内在的迫切需求。提高管理会计的专业化将大大有利于促进公司发展，帮助公司实现利润价值的最大化。做好了管理会计，才能更好地为公司服务。