[摘要]：现在各高校正在实施的是财政部会计司1998年颁布的《高等学校会计制度》,随着十多年来高校的发展，它已不能适应需要,财政部会计司于2009年8月下发了《高等学校会计制度》(征求意见稿),其内容体现出高校会计史上的重大变革，随着高校会计制度的改革及实施,会给高校财务工作带来一些影响，文章从其改革方向探索影响，进而研究出采取的对策。
[关键词]：高校会计制度 改革 影响 措施

一、高校会计制度改革的方向及比较
财政部会计司以财会便〔2009〕62 号下发的《高等学校会计制度》(征求意见稿)(以下简称新制度)，对现行的《高等学校会计制度(试行)》进行了全面修订,其基本理念是在高等学校会计制度中适当引入权责发生制,同时兼顾预算、核算、资产管理工作及绩效评价的信息需求。　
(一)《征求意见稿》主要有六个方面的变化　
1.平行设置财务会计科目与预算会计科目。
2.新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容。
3.将基建会计纳入“大账”统一核算。
4.要求计提固定资产折旧,摊销无形资产,反映资产净值。
5.对收入、支出类会计科目的设置进行了调整。
6.完善了财务报告体系。
(二)新旧高校会计制度比较分析
1.记账基础发生变化
由一种核算原则变为两种核算原则，即采用修正的权责发生制和收付实现制两种不同记账基础,鉴于高校会计的特殊性，又不能完全采用权责发生制为核算基础，为了准确反映高校的资产状况、负债状况、偿债能力、债务风险以及办学成本兼顾高校特定业务的特殊性，新制度规定在日常核算中穿插使用两种核算基础。新制度中在财务会计科目的基础上增加设置了预算会计科目,常规的核算和报表的生成都是采用统一原始凭证,这样系统在同一原始资料的基础上可以生成两种不同类型的报表，一类报表（财务会计报表）对外，满足各种利益相关者的需求，另一类报表（预算会计报表）对内，满足校内各单位对财务信息的需求及给领导者决策提供参考依据。
2.科目设置发生变化
旧的高校会计制度中科目的设置和级次是按照1998年颁布实施的《高等学校会计制度》要求设置的，而在实行国库集中统一支付后，政府收支分类科目与已经使用的科目和级次不一致，造成日常会计核算工作的脱节，改革后依据部门预算和政府收支分类改革，在收人、费用、预算收入和预算支出、本期结余、累计结余科目中，要求按照基本支出和项目支出，按照功能和经济支出分类逐级设置明细科目。这样从源头上保持了财务会计核算科目与预算科目的一致性，从而有效杜绝了预算、决算“两张皮”现象。
3.资产会计处理发生变化
旧的高校会计制度对固定资产不计提累计折旧，直到固定资产达到不能使用的程度才对其进行账务处理，这样使固定资产的账面价值与实际价值相差甚远，报表中反映的资产价值不准确，虚增了资产价值。新制度中取消“固定基金”科目，增设“累计折旧”、“文物文化资产”、“固定资产清理”、“累计摊销”、“待处理财产损益”、“资产折耗”等科目。新制度明确规定，高校应当按月对固定资产计提折旧（文物文化资产除外），在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本，从而完善高校的成本核算体系。对固定资产计提累计折旧后，财务报表中的固定资产按净值体现，符合资产的定义，与《企业会计准则》的资产负债观保持一致，大大提高计量的真实性和准确性，为报表使用者提供真实的资产状况。
4.基建会计处理发生变化
旧的高校会计制度中基本建设实行独立核算，独立财务系统，生成独立财务报表，高校事业经费会计报表不包含基本建设经济业务运营的会计信息，不包含基本建设数据，表中反映出的收入和支出不是实际发生的收入和支出，数据不能体现收支的真实性和完整性。新制度规定基建会计与学校财务会计合并，取消了“结转自筹基建”科目，增设了“在建工程”、“基建工程”科目核算基本建设业务。改革后的报表更能全面、准确地反映高校资产、债务和收支等整体经济活动的全貌。
5.收入会计处理发生变化
新制度取消了“经营收入”科目，将 “应缴财政专户款”替换为“应缴非税收入”科目，同时增设“财政返还教育收入”、“基建拨款”、“后勤收入”、“财政调剂收入”科目；将投资收益、利息收入、固定资产出租收入、将旧高校会计制度中未纳入收入管理的培训收入和合作办学收入以及附属单位缴款等往来科目统一在新设的“其他业务收入”科目中核算；“其他收入”科目仅核算捐赠收入和资产盘盈利得等。费用类科目，取消了“拨出经费”、“学生事务支出”、“离退休人员支出”、“经营支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”以及“结转自筹基建”等一级科目，将“离退休人员支出”核算内容归并入“行政管理支出”中，将附属单位补助支出、出租固定资产维修支出、未纳入支出管理的培训支出、合作办学支出等往来科目统一规定在“其他业务支出”科目中核算，新增“资产折耗”、“以前年度盈余调整”、“财务费用”科目，其余支出一律列入“其他费用”科目中核算。对收入支出科目的循环有了重新规定，所有收入支出科目的当期发生额全部通过“本期盈余”结转，再将“本期盈余”账户余额结转到“累积盈余”账户。
6.财务报告体系发生了变化
高校的财务报告体系由资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表及报表附注构成,并改进了报表的格式和项目构成,完善了会计报表。
二、高校会计制度改革对财务工作的影响
高校会计制度改革具有积极的一面，它改革的成功有利于提高高校的财务管理水平，有利于资产的保值、增值，有利于高校办学成本的核算，使其生产的报表数据更加真实、准确、完整。虽然在理论上有着积极的作用，但对于实际运用它的高校财务和财务人员来说，更多的是体现出操作中的消极一面，它改革的内容和方向预示着整个高校财务体系的变更，长期以来高校财务人员习惯于收付实现制为记账基础，而改革后是两种记账方式并用，对于常年工作在高校财务一线的财务人员来说是，意味着在以后的工作中一切从零开始，实行全方位的“洗脑”，是一项巨大的挑战；以前使用的财务管理软件重新更换，意味着重新建立新的账套，合并基建账等，旧的财务管理相对较单一，高校会计制度改革后的财务管理相对核算的范围较广且内容复杂。
（一）高校会计制度改革在人力、财力方面的影响
1.在人力方面的影响
改革后，在以前财务工作的基础上增加了成本核算、资产清查、债务风险控制等工作，随着这些工作的增加，需要提供大量的人力来支撑，对于高校会计制度的改革与其它改革不同，它的改革没有过度时期，一旦决定就实行新的会计制度，使人措手不及，也即是说实行新制度的同时，实际操作的财务人员必须熟悉新的会计制度，这是非常困难的，在使用新制度的同时就得培训现有的财务人员，但又不能影响日常工作的开展，又不可能配备两套人马，有可能出现一人负担2-3人的工作，人手非常紧张。
2.财力方面的影响
改革后，以前的财务软件不能使用或者必须更新才能适应新的会计制度，涉及需要购买新的财务软件对财务数据的核算，在核算范围、内容增加的基础上，增加的人员的工资、津贴也同步增加，对新制度和新财务软件的使用方面吗，需要比常规增加1-2倍的培训费来培训相关财务人员，由于人员的增加，同步的硬件设备也需要增加。
(二)高校会计制度改革给预算带来的影响
1.要求预算编制更科学、全面
改革后的高校会计制度要求预算会计和财务会计平行设置科目，增强高校的成本核算，在编制教学维持预算时就需要相对准确地计算出生均培养成本，新制度在核算时引入权责发生制，资产要求计提折旧，这就要求在编制下年度预算时要更具有预见性，使预算工作难度加大；在编制下年度预算时要充分考虑以前年度应付未付的工程、设备欠款等因素；基建账纳入学校的大账后，在编制预算时还要考虑在建项目、新建项目贷款数和还款数，而这些并非财务部门所能决定的；因此高校会计制度的改革会推动预算改革也会给预算带来很大的影响。
2.杜绝了预、决算“两张皮”现象
新高校会计制度要求平行设置财务会计科目与预算会计科目，使核算能更好地为预算服务，为预算提高准确可靠的信息，便于预算执行分析，从技术上杜绝预算、决算“两张皮”现象，这样要求校内预算提前下达且比以前更科学合理化；根据新的政府收支分类，高等学校的预算内收入设置了类、款、项、目，预算外收入和行政事业性收费也被列在政府预算非税收入，给预算的控制和成本的核算带来了方便。
(三)高校会计制度改革给核算带来的影响
1.会计核算面加宽
改革后的高校会计制度要求资产计提折旧、基建账并入学校的大账，给做会计核工作的人员带来非常大的难度和挑战，固定资产折旧采取哪种折旧方式、折旧摊销方式等，基建账如何合并，合并后基建方面的收入支出使用哪种记账基础，这都是从事高校财务工作的人员以前从未遇到过的，要求财务人员提早研究做好这方面的准备工作；平行设置会计科目加大会计人员的工作量和加深工作难度；将“后勤收入、“后勤支出”两个一级科目增加在学校财务大账中，意味着将后勤的全部收支纳入学校管理，对现有的财务机构设置、核算体制产生冲击和影响。
2.会计核算难度加大
改革后的高校会计制度要求在会计科目中增设“教育成本”核算科目，这就要求我们财务人员在日常核算时就将每一笔发生的费用体现到教育成本中去，反映和监督预算的执行情况，该账户为费用类账户，期末余额反映某一会计期间内成本对象的实际发生的成本，核算的范围如何、采用何种方式核算也是亟待解决的问题；“固定资产清理”一级科目，核算的是资产在使用过程中因减值、报废、毁损发生的清理费用和收入；增设了“借入款项”科目，使债务清晰地体现在账务中；增设“累计折旧”科目，根据固定资产的预计使用年限采用一定的方法进行折旧核算，在增设此科目的同时取消原来的“固定基金科目”；增设了“计提费用” 和“待摊费用”，为了配合权责发生制的引入，来划分费用的合适的分摊期限；基建账纳入学校大账后，不需另建账套，使用同一软件，增加相应的核算基本建设科目，如“基建拨款”、 “借入款项”、 “在建工程”、“建安工程”等一级科目，再根据需要增设二级或者三级明细科目，年终通过明细科目余额及发生额编制基本建设决算报表。
(四)高校会计制度改革给决算带来的影响
1.财务会计报表编制要求更高
政府收支分类改革和高校会计制度改革共同要求我们完善优化高等学校财务分析报告体系，充实高等学校财务分析报表，摒弃原有的报表格式和内容。
2.财务会计报表编制难度更大
旧制度要求基建会计报表和财务会计报表分开编制，新制度要求合并编制，要求编制两套会计报表（即预算会计报表和财务会计报表），重新根据新的会计科目设置资产负债表、基本数字表、收入支出表、支出明细表、预算执行情况表和基金变动表、教学经费统计表、教育成本分析表等新表，并附财务分析报告说明或注释，以反映高校财务收支的真实情况，为高等学校准确核算教育成本提供更真实可靠的依据。
（五）高校会计制度改革给资金、资产管理带来的影响
1.资金筹集难度加大
新会计制度要求固定资产折旧，折旧后固定资产账面价值减小，从而影响了学校的资产负债率，资产负债率的增高直接影响新增贷款的投放和已有贷款的续贷工作；采用权责发生制后，应付未付的工程、设备、材料欠款必然体现在账务中，这也是影响学校资产负债率的一个重要因素；基建账、后勤收支纳入学校大账后，在给银行提供报表数据时便一目了然，没有模糊概念和操作空间。以上这些因素的存在，使学校在资金筹集方面难度加大。
2.资产管理更复杂
新制度要求固定资产按月计提折旧，这就给资产管理人员提出了更高的要求，每年都必须清理哪些资产应计提折旧、如何计提、应提多少，年末对固定资产进行清查、账实核对，如有差异必须找出原因所在，旧的高校会计制度不要求计提折旧，直到报废之前，资产的账面价值仍是原值。
三、采取的应对措施
新制度的颁布和实施预示着高校会计制度的进步，规范了高校会计秩序，完善了高校会计制度，因此其变革在高校会计制度发展史上具有深远意义，我们只有去顺应它的变化进而把握它。
（一）加强财会队伍建设
1．有计划地培训和学习
新制度对于长期从事高校财务的财会人员来说，是一个挑战更是一个学习新知识的契机，新制度要求财会人员更新知识结构，主动学习新的业务知识，熟练掌握并运用新会计制度。高校财务部门要引起高度重视，在组织财务人员自主学习的同时，还要专人负责拟定送培计划，让财务人员分批次地去接受权威机构的培训，对送培的财务人员提要求，培训后回单位要进行汇报和实际操作，不能走过场，使其所学必有所用。
2.加强角色、意识的转变
高校会计人员要实行角色转换，旧的高校会计制度要求的内容单一，所以过去的高校财务也只是注重核算，轻视财务管理，财务人员也只是做简单的报账、算账工作，在参与高校的财务管理方面是极其被动的；新的高校会计制度对财务人员提出了更高的要求，新制度要求更加注重办学成本的核算、资源的优化配置、办学效率、财务风险控制等，要求高校财务人员主动参与到财务管理中去，真正体现了高校的科学理财、民主理财。因此, 高校财会人员要通过多种渠道、采用多种方式提高自身的业务素质。
（二）做好前期的准备工作
1.做好期初数据的形成工作
要尽快配套升级现有的高校财务信息管理软件，以满足改革后利用一套原始资料生成多个财务信息管理系统的要求，做到能够提供满足不同需求的财务信息；高校应对现有资产进行彻底清查，并逐步建立固定资产折旧和无形资产摊销制度，建立计提固定资产折旧基础数据库，便于满足改革后计提折旧的需要；高校在将基建账纳人“大账”之前，必须对高校原来的基建账中的应收、应付款项进行清理，以便于改革后合并建账，等等。高校只有将这些相关基础工作做好了，工作做扎实了，才有利于会计制度改革工作的顺利开展。
2.要尽快修订相配套的制度及办法
要出台相配套的《高等学校财务制度》、《高等学校教育培养成本核算办法》。会计制度注重会计核算,财务制度注重如何规范财务行为,会计核算必须以规范的财务行为为前提,但现行的《高等学校财务制度》未能提供与《征求意见稿》中涉及的某些具体项目相配套的核算依据；高校要加强成本核算,必须制定与《成本监审办法》相衔接的《高等教育成本核算办法》,尤其是要确定应归属于教育培养成本核算的费用范围,并要单独以部门法规的形式颁发,这样才能为准确核算高等教育的实际运行成本提供制度保障,使政府职能部门对高等学校教育培养成本监审建立在规范的成本核算基础上。成本核算办法要具有可操作性和统一性，否则因操作员的不同，理解不同，成本的核算方式不一样，同类高校类似数据没有可比性。（三）强化学校高层管理者的财务管理意识
1.领导要转变观念
高校会计制度的改革影响了高校内部财务管理体制的变更，从而使我们认识到高校会计制度的改革和实施不仅是财务部门的事情，更重要的是学校高层管理者要积极应对的态度，转变观念，由以前的纯执行职能到监督控制职能。
2.领导要引起重视
由于学校领导的重视，各部门也会跟着重视，有利于教育成本的核算，一定要意识到新会计制度的实施是学校发展的一个契机，使高校的资源得到合理配置，浪费现象不再出现，国有资产得到有效的使用，办学的主动性增强。高校要可持续发展就必须量化成本，体现效率，在生源萎缩的条件下，才能有更高的生源质量，提高了教学质量，毕业生就业率提高，高校才能越办越强。
(四)加强财务管理工作
1.加强预算管理
加强预算编制工作，提高预算的科学化、精细化水平。在预算工作方面增加相应的人力、财力满足预算编制的需要，学校应严格按照预算编制程序编制部门预算，逐步建立起一套科学的校内预算编报、批准、执行、考核的工作制度和流程，建立高效、功能齐备的财务信息管理系统，以适应新制度的要求。要定期对预算的执行情况给予分析，编制预算执行报告。
2.加强核算工作
新制度规定高校学生学费的收入按收付实现制记账，学生的欠缴学费未按权责发生制原则在账上予以反映，亦未确认为当期学费收入。在报表上不能反映，在日常账务处理时采用完全的权责发生制记账，增设“应收账款—学费（住宿费）”及“应收账款—财政拨款”明细科目，到年终上报财务报表之前按照原始记录生成一套内部使用的报表，便于准确核算成本，确定办学效益，上报时按要求将应收账款总账科目转未核销科目，年初再还原，收到欠费时冲抵“应收账款—学费”科目等。安排专人对资产进行清查和核对，对教育成本进行核算，制定一套完善的考核体系，根据成本的核算结果对教学单位进行考核。