摘要：新制度就资产处置设置了“待处理财产损溢”科目，处理：现金发生短缺或溢余的处理，应收款项发生损失的处理，资产出售、置换换出处理等。

　　新《行政单位会计制度》的显著特点之一，就是加强和规范了行政单位资产处置的核算和管理，有利于保护国家财产的安全和完整。

　　新制度就资产处置设置了“待处理财产损溢”科目，用于核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损益。该科目核算的范围包括：资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。该科目借方登记转销的待处置资产价值、支付的处置费用以及结转的资产处置净收入；贷方登记报经批准转销的资产基金、收回的变价收入以及结转的资产处置净支出；本科目年末时一般无余额。明细核算，设置“待处理财产价值”、“处理净收入”两个二级明细账，再按处置财产的名称设置明细账。行政单位财产处置分两步处理程序，第一步，将处置资产账面价值转入“待处置资产损溢”科目；第二步，按规定报经批准后，核销处置资产所对应的资产基金。

　　一、现金发生短缺或溢余的处理

　　1、发生现金短缺的处理

　　(1)发生现金短缺报经批准前

　　借：待处理财产损溢——现金

　　贷：库存现金

　　(2)无法查明原因的现金短缺报经批准后

　　借：经费支出

　　贷：待处理财产损溢——现金

　　2、发生现金溢余的处理

　　(1)发生现金溢余报经批准前

　　借：库存现金

　　贷：待处理财产损溢——现金

　　(2)无法查明原因的现金溢余报经批准后

　　借：待处理财产损溢——现金

　　贷：其他收入

　　二、应收款项发生损失的处理

　　应收款项包括应收账款和其他应收款，行政单位的应收账款或其他应收款有确凿证据证明收不回时，第一，将应收账款或其他应收款转入“待处理财产损溢”科目，第二，按规定报经批准后转作经费支出列支。

　　例题一，某行政单位2014年2月1日收到市人民法院裁判，认确应收甲单位货款15000元和张三的欠款600元无法收回。

　　1、应收款项发生损失时

　　借：待处理财产损溢——应收款项 15600

　　贷：应收账款——甲单位 15000

　　其他应收款——张三 600

　　2、按规定报经批准核销时

　　借：经费支出 15600

　　贷：待处理财产损溢——应收款项 15600

　　三、预付账款发生损失的处理

　　行政单位的预付账款有确凿证据证明确实收不回时，第一，将预付账款转入“待处理财产损溢”科目，、；第二，按规定报经批准后核销预付账款所对应的资产基金。

　　例题二，某行政单位收到一份确凿证明，原预付给乙公司的购货款21000元，因公司破产无法收回。

　　1、发现预付账款收不回时

　　借：待处理财产损溢——预付账款 21000

　　贷：预付账款 21000

　　2、按规定报经批准核销时，

　　借：资产基金——预付款项 21000

　　贷：待处理财产损溢——预付账款 21000

　　四、无形资产报废的处理

　　无形资产因失出法律保护期而报废时，第一，转销无形资产的账面原值和已提摊销，将无形资产的账面价值转入“待处理财产损溢”科目；第二，按规定报经批准时，核销该项无形资产所对应的资产基金。

　　例题三，某行政单位一个软件系统失出使用效能，该软件原购买成本180000元，预计使用10年，已使用2年，现经批准报废。

　　该无形资产已提摊销：180000/10*2=36000元

　　1、发生无形资产报废时

　　借：待处理财产损溢——无形资产 144000

　　借：累计摊销 36000

　　贷：无形资产——软件 180000

　　2、报经批准核销时

　　借：资产基金——无形资产 144000

　　贷：待处理财产损溢——无形资产 144000

　　五、资产出售、置换换出处理

　　出售或置换换出资产包括存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。出售或置换换出资产时，第一，将出售或置换换出资产的账面价值转入“待处理财产损溢——待处理财产价值”科目；第二，出售或置换实现时，冲销“待处理财产损溢——待处理财产价值”科目所对应的资产基金；第三，收到价款或补价收入时，记入“待处理财产损溢——处理净收入”科目的贷方；第四，在资产出售或置换中支付费用时，记入“待处理财产损溢——处理净收入”科目的借方。第五，资产出售或置换处理完毕时，“待处理财产损溢——处理净收入”科目如为贷方余额则是净收入，应转入“应缴财政款”科目，如为借方余额，则属净支出，应转为经费支出。

　　例题四，某行政单位2014年2月10日出售10台电脑，每台售价1600元，该批电脑原价5000元/台，预计使用5年，已使用3年。同时还出售一批电脑配件，购买时成本4000元，售价4600元。以现金支付电脑撤换、包装等费用800元。

　　出售电脑已提折旧：5000*10/5*3=30000元

　　1、将出售资产转入待处理财产损溢时，

　　借：待处理财产损溢——待处理财产价值——电脑 20000

　　——待处理财产价值——电脑配件 4000

　　累计折旧 30000

　　贷：存货——电脑配件 4000

　　固定资产——电脑 50000

　　2、出售电脑及其配件实现时

　　借：资产基金——固定资产 20000

　　资产基金——存货 4000

　　贷：待处理财产损溢——待处理财产价值——电脑 20000

　　——待处理财产价值——电脑配件 4000

　　3、收到出售资产货款存入银行时

　　借：银行存款 20600

　　贷：待处理财产损溢——处理净收入——电脑 16000

　　——处理净收入——电脑配件4600

　　4、支付电脑撤换费用时，

　　借：待处理财产损溢——处理净收入——电脑 800

　　贷：库存现金 800

　　5、电脑及其配件处置完毕时

　　电脑及其配件处置净收入：4600+16000-800=19800元

　　借：待处理财产损溢——处理净收入——电脑 15200

　　——处理净收入——电脑配件4600

　　贷：应缴财政款 19800

　　六、实物资产盘亏、毁损、报废的处理

　　行政单位发生实物资产盘亏时，第一，转销实物资产的账面余额和已提折旧或摊销，将其账面价值转入“待处理财产损溢”科目；第二，按规定报经批准后，冲销盘亏、毁损资产对应的资产基金。

　　例题五，某行政单位2013年2月对存货进行盘点时，发现毁损电脑配件2600元，经鉴定作价200元变卖处理，已收到现金。

　　1、转销账面实物资产时

　　借：待处理财产损溢——待处理财产价值——电脑配件 2600

　　贷：存货——电脑配件 2600

　　2、按规定报经批准予以核销时

　　借：资产基金——存货 2600

　　贷：待处理财产损溢——待处理财产价值—电脑配件 2600

　　3、以现金收到残值变价收入时

　　借：库存现金 200

　　贷：待处理财产损溢——处理净收入—电脑配件 200

　　4、存货处理完毕时

　　借：待处理财产损溢——处理净收入—电脑配件 200

　　贷：应缴财政款 200

　　七、不能形成资产的在建工程成本核销的处理

　　行政单位开展的在建工程项目，其工程成本形成了资产的应及时转为资产，对没有形成资产的应按规定核销，核销时，第一，将在建工程成本转入“待处理财产损溢”科目；第二，按规定报经批准核销时，冲销在建工程所对应的资产基金。

　　例题六，某行政单位2013年实施的一项网络工程，已支付工程成本28000元，到2014年2月完工时，该网络工程经专家鉴定没有达到预期目标而宣告失败。

　　1、转销网络工程成本时

　　借：待处理财产损溢——待处理财产价值——网络工程 28000

　　贷：在建工程——网络工程 28000

　　2、报经批准予以核销时

　　借：资产基金——在建工程 28000

　　贷：待处理财产损溢——待处理财产价值——网络工程 28000

　　八、实物资产盘盈的处理

　　行政单位在财产盘点中发现实物资产盘盈时，第一，调增有关资产科目，同时记入“待处理财产损溢”科目的贷方；第二，按规定报经批准时，转增相应的资产基金。

　　例题七，某行政单位2014年2月末盘盈新电脑2台，每台市价5200元。

　　1、发现电脑盘盈时

　　借：固定资产——通用设备——电脑 10400

　　贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 10400

　　2、按规定报经批准转账时

　　借：待处理财产损溢——待处理财产价值 10400

　　贷：资产基金——固定资产 10400

作者：唐彬 黄德祥 单位：冷水江市财政局