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浙江省民营企业内部审计开展情况的调查与思考

摘要:内部审计为民营企业的持续健康发展发挥着重要作用。本次调研,旨在对浙江省民营企业内部审计工作开展情况有一个基本了解,发现存在的问题和困难,寻找应对策略和措施,推广民营企业内部审计先进经验。



民营经济是浙江经济中最具活力的生力军。近年来,随着浙江经济社会的发展,许多民营企业已经告别过去小作坊的经营模式,逐步发展成为以产权为纽带的现代化企业集团,作为现代公司治理和内部控制管理重要组成部分的内部审计也日渐为民营企业所关注。2012年,浙江省内部审计协会在全省范围内开展了民营企业内部审计情况调研,剖析样本、揭示问题、挖掘典型,为进一步推进浙江民营企业内部审计的科学发展提供依据。

一、基本情况

  自改革开放以来,浙江民营经济不断发展壮大,成为了浙江由资源小省变为经济大省的主体力量。浙江民营经济贡献了全省60%以上的生产总值、60%以上的外贸出口、50%以上的税收和90%以上的新增就业岗位。截至2011年底,全省个体工商户达230万户,民营企业总量达到75万户,在海外、省外投资经商的浙江人有750多万,全国民营企业500强中,浙江占了144席。

  随着民营企业资本的快速扩张,生产和经营规模的迅速扩大,企业内部管理日趋复杂,内部控制链条不断延伸,企业经营管理方式也由早期的“家族式”经营迅速向建立规范的企业治理和管理制度过渡和转化。内部审计作为现代公司治理、内部控制和风险管理的重要组成部分,为民营企业的持续健康发展发挥着重要作用。本次调研,旨在对浙江省民营企业内部审计工作开展情况有一个基本了解,发现存在的问题和困难,寻找应对策略和措施,推广民营企业内部审计先进经验。

  (一)内部审计制度建设情况。健全的内部审计制度体系能有效保证内审工作规范化开展,提高内审工作的质量和效率。数据显示,202家参与调查的民营企业中有130家建立了较为完善的内部审计制度体系,并能遵循中国内部审计协会制定的内部审计准则开展工作,占比64%,还有30家企业尚未建立内部审计制度,未开展内审工作。(见图1)















  (二)内部审计机构设置与隶属关系。202家参与调查的民营企业中,有172家设置了内部审计机构,占比85.15%,其中130家企业设置独立的内部审计机构,28家与财务部门合署办公开展内审工作。(见图2)











  



  内部审计工作报告对象主要为董事会(45.41%)和审计委员会(20.92%),向财务负责人报告内审工作的企业仅占5.10%。说明民营企业内部审计独立性得到加强,地位有所提高。(见图3)













  (三)内部审计队伍建设情况。本次调查的172家开展内审工作的企业,共有内部审计人员1054人,其中专职内审人员728人,占比69.07%。专职内审人员中,60%具有三年以上的工作经验;55%拥有本科及以上学历;42%拥有中级及以上职称,另外还有相当数量人员具有国际注册内部审计师、注册会计师等职业资格。(见图4)

(四)内部审计业务类型。172家民营企业开展的内部审计项目,财务收支审计仍以26%的比例占据首位,但与之前的以财务收支审计为主的传统审计模式相比,比例已大大降低,内部控制审计、绩效审计、风险管理审计等现代审计业务正在逐步扩大,财务收支审计和以风险为导向的管理审计并重的格局正在逐步形成。(见图5)

















(五)内部审计工作成果。172家民营企业2011年度内部审计共查出损失浪费金额53960.47万元,增加效益60321.20万元,提出审计建议被采纳7196条。内部审计还发现了制度不健全、监管不到位、流程不规范等问题,指出了存在的经营风险、财务风险和控制风险,并提出了有针对性的审计意见和建议,促进企业加强管理、控制风险、提高效益。

  二、浙江民营企业内部审计工作的主要特色

(一)民营企业家对内部审计的重视程度逐渐加深。企业管理者对内审的认识决定了内审工作受重视的程度。经过近几年的发展,内部审计在促进民营企业揭示经营风险、改善经营管理、提高经济效益、增加企业价值方面成效显著,也让民营企业管理层对内审工作日益重视,实现了以“有为”确保“有位”。如,传化集团董事长徐冠巨认为内部审计是真正意义上的管理部门,内部审计通过“定、看、帮”,服务集团“建规则、谋发展、促绩效”,其产生的效应是综合和全面的,对集团健康发展起着十分关键的作用;雅戈尔集团董事长表示“集团内部审计无禁区”,提出了“股东会领导下的内部审计”体制设想;纳爱斯集团总裁给了内审部门“你们认为哪里需要审计,就去哪里审计”的权力。

  (二)内部审计先进理念逐步深化。内部审计事业的推进需要以理念的突破和更新为先导。随着内部审计工作的广泛开展,内部审计先进理念在民营企业中逐步扎根。审计职能从单纯监督向监督与服务并重转变,审计方式从事后监督逐步向全过程监督转变,审计目标从查错纠弊向内部控制和风险评估转变,充分发挥内部审计在治理、风险和控制中的作用,发挥“免疫系统”的预防、揭露、抵御等“免疫”功能。调查数据显示,有165家企业认为内部审计有助于本单位管理水平的提升、139家企业认为内审是本单位治理结构的关键组成部分,144家企业认为审计建议可以影响高层的管理决策,分别占本次调查企业总数的81.68%、68.81%、71.29%。如,得力集团提出企业内部审计转型工作新的目标——从单一监督管理职能向参与公司治理、开展经营风险评估和提供增值服务方向转变,以“传统的财务审计,合规性遵循性审计”模式向“以控制为主线、以风险为导向、以流程审计为重心”的内部审计新体系全面转型,有效发挥审计监督职能,为顺利完成集团发展战略目标保驾护航。

(三)内部审计业务领域不断拓展。民营企业内部审计在向以控制和风险为导向的管理审计转型过程中,其内生动力更为强劲,且发展迅速,审计领域向经营管理、业务流程控制和风险管理等领域不断延伸和拓展,内部审计为企业增加价值的理念得到充分体现。

1. 广泛开展内部控制审计。内部审计的本质是一种控制,其目的是帮助组织改善风险管理、内部控制和治理效果,保障实现组织目标。近年来,我省民营企业对内部控制审计力度逐渐加大,并取得了显著成效。如浙江长海包装集团通过对存货管理、存货账龄、周转率、仓库管理流程等方面的审计,以及对仓库管理人员的走访和调查,从风险防范、制度管理、软件管理(信息化建设)三方面为仓库管理出谋划策。

2. 积极探索风险管理审计。风险管理审计是现代企业内部审计的重要组成部分,通过有效的风险管理审计可以提升企业的内部风险控制和科学治理。浙江日发数码精密机械股份公司以事前风险防范和事中风险控制为主,通过开展销售风险管理审计、合同风险管理审计、投资风险管理审计等为企业增值增效。

3. 积极实施绩效审计。开展绩效审计,有利于优化企业资源配置,对提高企业经济效益具有重要意义。我省不少民营企业近些年都加大了对绩效审计的探索。如海亮集团采用“经营行为—管理系统—经济效益—经济责任”审计模型,通过审查经济效益的实现程度,分析与之相关的经营行为以及组织管理系统存在的弊端和漏洞,进而提出可行性建议,帮助企业提高效率和增加价值。

(四)内部审计质量管理逐步加强。调研结果显示,各民营企业高度重视内部审计质量管理,通过建章立制,规范审计行为,强化审计质量控制,防范审计风险。

1. 加强内部审计制度建设,规范内部审计行为。参与调查的民营企业普遍建立了较为完善的内部审计制度体系,保证了内部审计工作规范化操作。如,正泰集团制定《内部审计工作标准》和《内部审计工作手册》,对内部审计在执业流程和质量标准上作出规范性要求。雅戈尔集团依据审计署《内部审计基本准则》,重新整理了《内部审计管理制度》、审计组长工作细则、内部审计流程、管理审计办法等14项内部审计制度和流程,规范了内部审计操作。

2. 健全内部审计质量管理体系,防范审计风险。调查数据显示,参与调查的企业中有105家企业构建了较完善的审计质量管理体系,占比51.98%。如,正泰集团建立三级审计复核责任制度,构建内部审计质量评估体系,对内部审计质量开展外部评估、内部评估和审计部门自评活动,有效保证了内部审计工作质量持续提升。浙江泰隆商业银行审计部建立了“项目经理全面复核、质控经理抽样复核、总经理重点复核”的三级复核体系,复核要求书面记录、书面反馈,保证了审计工作质量。

  (五)内部审计方式方法不断改进。

  1. 创新审计手段,提高审计效率。传化集团将审计关键控制点植入信息技术控制系统,形成了以“审计业务管理与交流平台”和“审计数据管理平台”两大实施平台为基础的审计信息化应用系统,实现内部审计由传统的手工审计模式向以信息化审计为主的立体系统审计模式的转变。浙江泰隆商业银行对现场审计进行数据获取、数据分析以及预警分析,进而明确审计重点,为现场审计提供线索,提高审计效率与质量。

  2. 协同内外资源,创造更大价值。调查数据显示,有129家企业内部审计部门与本单位其他检查小组进行协同工作,103家企业内部审计部门配合协调外部审计工作,59家企业外聘审计专家参与内审工作,57家企业外部审计可查阅所有内审报告,分别占本次调查企业总数的63.86%、50.99%、29.20%、28.22%。如,德力西集团聘请外部专家服务工程造价审计,有效防范工程造价中的风险。华立集团股份有限公司确定了多家长期合作的基建审计中介机构,并统一资源管理和质量控制,借助外力,起到了一两拨千斤的作用。

3. 开展事前、事中审计监督,实现审计监督关口前移。如,日发数码精密机械股份公司内审部积极参与销售、采购、投资、技术合作、工程建设等重要合同签订之前的合同风险评审;参与公司重大采购项目、工程建设项目招投标过程的监督;参与公司重大投资项目实施之前的尽职调查和风险评估。舜宇集团在投资领域对1万元以上的工程项目进行预决算审计,对500万元以上的工程项目进行全过程跟踪审计,有效地规范了工程的日常管理;在采购领域依托招投标管理办法以及实施价格审计,使物资采购价格愈趋合理、操作越加规范。

  三、民营企业内部审计发展中存在的主要问题

(一)部分民营企业对内部审计工作认识尚不到位,内审地位有待提高。本次调研共向363家民营企业发放调查问卷,实际回收202份。202家企业中有27家认为高级管理层对审计工作重视不够,42家认为内部审计职能定位偏低,63家认为审计范围较为局限,43家认为审计整改落实不够到位,37家认为审计机构缺乏足够的独立性。调查数据显示,民营企业对内部审计认识不到位的情况仍然存在,内部审计的地位也有待于进一步提高。

  (二)民营企业内审工作发展不平衡。调查显示,浙江民营企业内部审计的发展极不平衡。首先是地区间的不平衡。像杭州市、宁波市等经济发达地区的民营企业内部审计工作开展得比较好,而经济欠发达地区的内审工作则相对比较落后。其次是企业间的不平衡。上市公司、规模较大的民营企业,内部审计工作开展较为出色,而小微企业内审工作开展则较为浅显,有些甚至没有开展。

  (三)审计队伍建设有待加强。民营企业内部审计职能的日益拓展对内部审计工作人员素质、能力提出了新的更高的要求。但是,目前民营企业内部审计人员的配置状况尚不能满足内审工作的需要。一是部分民营企业内审人员配备不足;二是审计人员的业务素质和专业构成与内部审计的发展不相适应。在调查中,有45.54%的企业认为审计人员数量、技能与工作需要不适应,53.96%的企业认为审计人员经验不足。在取得专业技术职称的内部审计人员中,会计专业仍然占据主要部分,占比68.40%,内审人员专业结构比较单一。(见图6)















  (四)审计技术手段有待提升。调查数据显示,29.70%的民营企业认为审计技术手段落后,实施计算机辅助审计的民营企业占比49.01%,审计信息化水平落后于企业整体的信息化水平。

  四、影响民营企业内审发展的制约因素

(一)民营企业内部审计法规制度不完善。民营企业内部审计方面的法律法规一直处于缺位状态,《中华人民共和国审计法》没有要求民营企业必须建立内部审计制度。2009年颁布的《浙江省内部审计工作规定》也只是提出了“鼓励和支持非公有制企业开展内审工作”的原则。民营企业内部审计法律法规建设的滞后,削弱了内部审计的权威性,制约了民营企业内部审计的发展。

(二)民营企业内部审计外部指导监督体系不健全。我国《审计法》及实施条例规定:依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。但这里的审计监督对象仅包括国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门,国有的金融机构和企事业组织,对民营企业内部审计并没有作出规定。缺少外部监管的民营企业内部审计,外部推动力明显不足,发展具有一定随意性。一些民营企业内部审计往往只是参照国家审计或社会审计的基本方法,在摸索中前进,影响了审计效果,也不利于其科学规范发展。

  (三)民营企业管理层对内部审计认识存在偏差。内生性和自发性特点使民营企业内部审计的发展很大程度上取决于企业家的认识。现阶段,尽管绝大多数被调查民营企业认为建立内部审计制度的确很有必要,但在实际工作中,仍有为数不少的民营企业“重生产、轻管理”,对内部审计的作用认识不到位,在内审人员配置和经费投入等方面未能给予保障,机构设置也五花八门,既有受董事会、监事会领导的,也有受总经理或财务总监领导的,内部审计的独立性和权威性得不到保障,制约了民营企业内部审计作用的发挥。

  (四)民营企业家族式的管理模式对内部审计的制约。家族式管理是民营企业的一大特点。企业集团公司分支机构间往往存在着千丝万缕的亲情关系,财产所有者与经营管理者之间的经济责任关系分割不清,企业的管理制度也往往过多地揉进了亲情因素。家族式的经营理念、经营作风和经营文化直接影响着内部审计的方向和重点,影响着审计结论的表达。内部审计部门在审查时往往顾虑血缘关系,不能正确反映甚至背离企业目标,阻碍内部审计职能的正常履行和内部审计作用的真正发挥。

  五、加强民营企业内部审计工作的几点建议

  (一)增强政府管理部门的关注度,促进民营企业内部审计法规制度的建立健全。民营企业内部审计法规制度建设的滞后,影响和制约了民营企业内部审计的全面发展。应在深入调查研究的基础上,向政府及有关管理部门提交民营企业内部审计调研报告,提高政府管理部门对民营企业内部审计的关注度,逐步推进民营企业内部审计法规制度体系的建立健全。此外,民营企业随着自身的发展壮大,为了提高经营管理水平,寻求国家审计机关对其内部审计进行指导帮助的要求越来越迫切。所以要加大对民营企业内部审计工作的指导力度,以点带面,推动民营企业内部审计的发展。

(二)加大内部审计的宣传力度,扩大民营企业内部审计的普及率。组织宣传和多方联合是推动民营企业内部审计工作的重要途径。应广泛宣传和积极倡导现代内部审计新理念,宣传内部审计是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的重要保障,使“我要审计”观念深深扎根于民营企业家思想中,提高内部审计普及率。同时,内部审计要善于在企业内部“营销”自己,不断改变和改善企业内各层级、各部门对内部审计工作的认识,获取大家的认可,提升内部审计价值。

  (三)加强高素质内部审计人才的培养,提高内部审计职业化水平。内部审计要提高业务能力,离不开高素质的执业人员。应进一步充实高素质、跨专业的复合型审计人才,优化内审人员知识结构,完善内部审计高级专业人才遴选和培养办法,加强业务培训,提高从业人员的工作能力,打造一支知识全面、业务一流、适应内部审计转型发展的高素质人才队伍,有效发挥内部审计作用。同时,加强内部审计职业文化渗透,使内审人员获得职业认同感和使命感,在审计过程中形成良好的道德素养,更好地为企业服务。

  (四)发挥内部审计协会服务功能,推动民营企业内部审计特色化发展。内部审计协会作为行业自律组织,要始终秉承“服务、管理、宣传、交流”方针,以服务为核心,认真履行职责。根据分类指导原则,注意发现、培育民营企业内部审计工作典型,及时总结经验,通过典型引路来推动民营企业内部审计的发展;加强协会职能宣传,广泛发展民营企业加入到协会会员队伍中来;建立民营企业内审工作交流平台,以现场会、研讨会等形式,交流推广先进经验。同时,要广泛联系工商局、工商联等民营企业管理部门,借力各地行业商会,发挥各部门、各商会对本行业、本地区民营企业的管理指导作用,共同推进浙江民营企业内部审计工作的全面发展。

作者:甘伟军 郑蓓 潘仙珠 任伟莲 单位:浙江省审计科研所