摘要：强化基础，规范财务会计行为，建章建制，保证各项业务有序，营造良好的内部控制环境。

我国高等教育历经十多年快速发展，已经迈入了高等教育大众化发展阶段，学校成为自主办学的法人实体。产业资本、民营资本、私人资本的进入带来了投资主体和经济利益多元化，相应的是对高校办学的合规性、资产的安全性、财务信息的真实和完整性、可持续发展提出了要求，进而对高校治理结构，内部管理，财务会计信息也提出了新的要求。本文就建立和完善高校内部控制规范，加强财务会计管理，提升管理水平，规避和防范风险进行探讨。
　　一、提高认识，树立内部控制理念
　　长期以来，高校经费的来源渠道主要是依靠财政拨款，这就使得部分高校衍生了重计划轻考核、重钱轻物、重用轻管的思想。特别是改革开放以来建立的股份制高校、民营高校，以及相当一部分由从前的中等专业学校整合升格的高校领导层，与企业的领导不同，他们对财务会计关注的程度不够，财会法规、财务管理、会计知识知之甚少，经济责任意识淡薄，在高校责任管理制度的建设上缺乏对财务管理、会计核算方面的相应激励与约束机制。
　　目前，我国尚未出台规范高校的内部控制体系，各高校建立相关的内部控制制度主要是根据国家相关法规、财务准则、会计制度，并参照企业的内部控制规范制定的。但是，高校的内部管理制度往往不能完全体现高校自身的特点，难以根据本校实际自行创新，更谈不上科学合理。这与长期以来，相当一部分高校管理者来自教学第一线，他们虽然是专业学科方面的权威，但在学校财会管理方面的知识却相对贫乏，同时也与主管部门对高校管理层很少进行财会法规、管理知识的培训有很大关系。因此，首先要提高对财务、会计认识，建立完善内部管理制度，树立依法理财的理念。其次要树立依法管理意识。提高财务管理认识，树立依法理财思想，纠正只重视学科不重视财会工作的倾向，重视和支持会计机构和会计人员依法履行职责，把财务管理工作放到教学、科研同等重要的高度。其三广泛宣传培训。需要加强对高校管理层及所有员工宣传、培训，认识到财务会计工作是经济管理工作的重要基础。
　　二、强化基础，规范财务会计行为
　　伴随着高校改革和发展，高校的财务会计工作由以前比较单一变为相对复杂。比如经费来源，既有各级财政拨款、也有主管部门补助，有学校收费、也有投资者供给，还有捐赠收入，同时有学生的各项代管结算资金。业务包括，收付及票据管理、非税收入上缴、国库集中支付、政府采购、税收代扣代缴、有新区建设、贷款管理和债务化解、有校办产业改制、后勤社会化、独立院校发展中的业务等等，给高校管理、会计核算和监督增加了困难，进而使高校的各项风险加剧。因此，加强包括财务会计在内的基层工作，建立良好的会计工作秩序,逐步实现会计基础工作的制度化、规范化、科学化,规范财务会计行为显得十分迫切和重要，同时对不断提高高校的管理和决策水平,提高教育经费的使用效益起着极其重要的作用。
　　三、建章建制，保证各项业务有序
　　（一）营造良好的内部控制环境
　　环境要素是高校建立完善内部控制制度的基础，也是保证内部控制制度建立并使之得到贯彻实施的保证。主要包括单位层面、机构设置及责权分配、内部审计、人力资源、高校文化、社会责任和法制观念等。
　　单位层面也就是高校治理结构，是内部控制环境的最高层次，它是健全和完善内部控制制度的基础。“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”的国家会计学院实行董事会领导下的院长负责制，董事会由财政部，教育部等组成。董事会主席由财政部部长担任。学院管理层面包括办公室、教务部、教研中心、信息中心、总务部等部门。“嘉庚精神立校，诚毅品格树人”的集美大学实行校董事会下校长负责制，校董会是学校重大事务的宏观决策机构。校董会主席由福建省人民政府省长兼任。目前许多院校实行的是党委领导下院长、校长负责制，不少的院校书记、院（校）长一肩挑。不论高校是政府投资建设的、还是民营资本建设的、或者是股份制建设的，治理结构框架应当符合内部牵制原则。不管采取什么治理结构，要明确董事会、校委会，书记，校（院）长各自权、责、利的划分；要明确财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用，特别是“三重一大”事项民主决策机制是否健全。
　　科学高效的机构设置应当根据国家有关法律法规，依据院校章程，按照相互牵制、权责划分、信息流通等要求，科学界定决策、管理、执行、监督等各方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制约机制。
　　（二）强化风险评估和控制
　　高校应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。风险评估至少每年进行一次，当外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化时，应及时进行风险重估。采用不相容职务相互分离、授权审批等科学方法，侧重从内部控制工作的组织，机制的建设，管理制度的执行，关键岗位和工作人员的控制，财务信息的编报等方面，重点对高校治理结构、预算管理、收支管理、内部审计、纪检监察、政府采购、合同管理、项目建设、资产管理等进行评估和控制。
　　（三）加强业务活动控制
　　按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》，高校的业务层面的控制主要包括预算管理、收支管理、政府采购、合同管理、基建、资产管理等。
　　预算控制的重点是建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容职务相互分离；预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确；加强预算执行和绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。
　　收支控制的重点是单位的各项收入、支出应当由财会部门归口管理，进行统一会计核算，严禁设立账外账。收入方面要加强对高校向学生收取的各种代管款项、高校后勤和校办企业的收费管理；支出方面应当建立健全支出内部管理制度，建立健全票据管理制度和加强债务管理。
　　加强政府采购预算与计划、政府采购活动、验收等政府采购的管理，建立健全政府采购内部管理制度，明确相关岗位的职责权限，确保需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位的相互分离。
　　资产管理控制重点是建立健全包括货币资金管理岗位责任制、银行账户管理、实物资产和无形资产的管理、外投资的管理等制度；对资产实行分类和归口管理，加强货币资金控制。
　　项目建设控制重点是建立完善项目建议、可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离制度；建设项目相关的议事决策机制和建设项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等相关的审核机制；建设项目资金实行专款专用，在规定的时限及时办理竣工决算，组织竣工验收和审计。
　　加强各种合同的控制和管理，建立合同管理制度，明确合同的授权审批和签署权限。对合同进行归口管理，建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，并加强对合同履行情况实施有效监控。
　　（四）建立有效的信息管理与沟通机制
　　建立一套适合高校发展的财务信息管理平台，将部门预算、国库集中支付、政府采购、资产管理、财务结算、会计核算、财务分析决策、财务查询、网上银行和校园一卡通等，通过信息化技术进行无缝链接，实现资源共享，达到事前预测、事中控制、事后监督管理的全方位管理目的，为高校内部会计控制目标的实现提供有力保障。
　　（五）制定内部控制监督制度
　　首先，建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求。其次，建立内部监督机构，明确职能、职责、权限，赋予相应的权利。内部审计按不相容职务相分离的原则应与财务部门分开设立。直接对校董事会负责。再次，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查。将内部控制落实到实处。对监督过程中发现的问题，要分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案并跟踪缺陷整改情况。其四，高校应有通过外部的检查来发现内部控制缺陷的观念，内部审计机构还应主动配合外部单位（上级部门、审计、财政、监察）的检查；按照规定委托社会中介机构对内部控制制度的有效性等进行鉴定和评价。其五，定期对内部控制的有效性进行自我评价。根据内部监督和外部检查情况，进行自我评价，写出自我评价报告，及时向管理层和有关方面报告，进一步完善内部控制制度。
作者单位：　　袁　莉　四川信息职业技术学院　　翟昌福　广元市财政局　　　袁术洪　西南财经大学