内部审计不仅是现实资产的守护者、财务账表的复核者、会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者、提高效能的推动者、价值增值的促导者。内部审计应立足于单位内部管理需要，提供内向型的评价、控制与咨询活动，帮助学校领导机构提高决策水平，改善学校经营管理状况，更好地履行公共受托责任，实现既定的教学、科研以及服务社会的目标。在这种方式下，审计与被审计的关系将更趋于和谐。

一、内部审计服务性是内部审计存在和发展的必然要求

高校内部审计是在计划经济体制下逐步建立和发展起来的。其主要职责是查错防弊，审计的对象主要是会计凭证、账簿、报表等会计资科，主要工作都集中在财务领域。这种内部审计在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，影响了内部审计的发展。内部审计作为单位管理的—个职能部门，一方面不具备独立性，其审计结果也没有强制性，如果审计部门一味地强调审计监督，强调查错防弊，总是事后算账，将自己凌驾于单位之上，就会使内部审计的路越走越窄；另一方面，财务部门定期开展的财务稽核实际就具有财务审计的功能，如果我们仍然局限于传统的财务审计领域，内部审计机构将逐渐失去存在的必要。在这种形势下，只有准确定位，将内部审计作为一种对被审单位的服务，以服务为导向，拓展审计领域，以防范风险、强化管理、提高效益为目的来开展审计活动，建立服务性内部审计，内部审计才有存在和发展的必要。

二、内部审计中监督与服务的关系

内部审计在强调服务职能时，并未否定其监督职能。审计的本质是监督，监督是审计最基本的职能。内部审计监督包括对法律法令、公认会计准则遵守情况的检查督促，但更多的是对内部控制系统的监督，对本组织、成员是否遵循单位内部的方针、政策、程序、制度及履行其职能的监督。当前我国高校内部审计机构的独立性较差，监督职能不能完全发挥效果，甚至被广大教职工所诟病，走出这一困境的办法是尽快完善高校的法人治理结构，想方设法增强内部审计的独立性，而不是因噎废食，淡化内部审计的监督职能，内部审计机构更不能为了生存而一味只讲服务不讲监督。

强化高校内部审计服务性，并没有削弱审计的监督职能，而只是对监督的出发点和方式进行转变。通过服务职能的有效发挥，可以促使其监督职能的到位，监督职能的到位又可从全局意义上促进单位健康、良性发展，从而真正发挥内部审计应有的作用。

三、如何强化高校内部审计服务性

内部审计能否发挥其职能，促使单位加强管理，取决于审计的内容和质量、领导的重观程度和接受程度以及内部审计的独立性和权威性。因此，强化高校内部审计服务性必须从以下几个方面着手。

1、通过综合手段，提高对内部审计工作的认识

内审人员应明确内部审计的目的。内部审计不仅要监督本单位遵守和执行财经纪律，而且要提高到以经济效益为中心的层次上来，能够为决策层和管理层服务，为提高本单位经济效益服务。内部审计人员应摆正自己的位置，不能将自己置身于本单位的经营管理之外，而应将自己视为本单位管理职能部门的一员，对本单位内部控制实施再控制。

非审计人员中单位管理者的思想观念转变尤为重要，领导是否重视内部审计工作，能否接受和采纳内部审计的建议很大程度上决定了内部审计职能的发挥。现代内部审计是完善企业高校内部管理、提高经济效益的重要手段，要改变那种内部审计是国家的要求、是一种例行公事的错误认识，真正意识到内部审计是本单位内部管理的切实需要。此外，部分被审单位对内都审计工作的认识和理解不够，在认识上存在偏差，把内部审计仅仅看作是来查问题、挑毛病的，因而在配合审计部门工作和对审计建议的落实方面重视不够。内部审计不具有强制性，如果这种观念不改变，对内部审计服务职能的发挥将产生十分不利的影响。

2、改进审计工作方法，不断提高内部审计的工作质量

高校内部审计工作必须把定位点确立在为单位领导的决策当好参谋助手，促进加强单位内部管理，规范其各项财务收支行为，提高社会效益和经济效益上。根据这种定位，衡量内部审计工作成效的标准，也主要应看其在定位点上的作用发挥得如何，而不能单纯地看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额。高校要搞好内部审计工作，必须坚持解放思想、实事求是、一切从实际出发，把思想从传统计划经济的束缚下解放出来，用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中所检查出来的问题。及时向本单位的领导提出决策依据和可行性建议，为领导的决策服务，把服务寓于监督之中。在具体的审计工作中，对审计发现的问题要在弄清事实的基础上，分析问题产生的原因和后果。立足于帮助，使之改正或找出妥善的解决办法，恰当作出处理和给出建议。要正确地处理好监督与服务的关系，不能只讲监督不讲服务，也不能只讲服务不讲监督，不能把二者对立起来，而是要把二者统一起来。

3、强化审计规范，促进审计服务职能

作为对高校内部管理服务的内部审计工作，其内部审计的行为也必须更加规范。为更好地服务学校管理，促进廉政建设，要求其审计质量更加有保证，其所提供的审计信息要真正详实、可靠。同时也要求通过高质量的审计，提高高校内部审计对内对外的信用。

为适应新形势的要求，高校内部审计部门必须加强、加快内审的规范化建设，除了严格按照《审计法》和审计准则实施审计外，还应根据高校管理的特点建立起符合高校管理的内审规范，让高校内审人员对内的各项审计都能实现审之有据。改变过去那种凭审计人员的良心和决心决定查多查少、查深查浅的现象，而是严格按规范进行操作，减少内审工作的随意性。

实现内部审计工作的科学化、程序化、规范化，可以保证审计工作的质量和效率，降低审计成本；可以作为审计人员的工作规范，有利于明确审计人员的权利和义务，规避审计风险；可以增加审计工作的权威性，以赢得审计单位的尊重和认可，从而提高审计的服务水平。在审计实践中，从审计方案的制定到实施审计和审计处理都力求严格按审计规范去办，避免工作中的随意性，进一步增强审计人员贯彻落实审计规范的自觉性，提高审计工作质量。

4、转变内审工作重点，为提高单位效益服务

内部审计要紧紧围绕高校经营管理的中心工作，注意选择单位领导重视、员工关心和对单位效益影响较大的热点、难点问题进行审计，不断提高审计成果的效用和影响，使内审作用得到更好的发挥。除了传统的财务收支审计和经济责任审计外，可以从以下几个方面开展审计项目。

（1）内部控制审计。主要包括检查和评价单位内部控制系统是否健全、运行是否有效，并通过科学的测评方法找出内控制度的薄弱环节。提出改进建议，堵塞制度漏洞，为完善内控制度服务，防患于未然。

（2）绩效审计。主要指在对财务收支及其经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上，审查其在履行职责时资金使用所达到的经济、效率和效果程度，并进行分析、评价和提出改进意见的专项审计行为。与一般审计指向钱是怎么花的不同，绩效审计重点是考量花钱的效果，扩展来讲就是对经营行为全方位的效果评价和分析。

（3）决策评价审计。主要是以监督经济决策权、评价决策效益性为主线，加大对重大经济事项决策过程的审计，追踪决策执行结果，分析决策过程是否科学合理，决策结果是否正确有效，促进领导干部科学执政。

（4）经济合同审计。主要是由内部审计部门对经济合同的签订、履行过程和终结进行审计监督、评价和咨询的活动，是内部审计的一项重要内容。经济合同审计的主要目的和作用是可以完善合同条款，避免经济纠纷。强化单位内部控制，加强相关业务部门的责任，维护单位合法权益，预防经营风险，使合同得以正确履行。

针对以上四类审计项目，具体到建设系统来说，一是要以基建工程建设的相关方面为重点开展内部审计工作，包括建设规划的可行性、年度预算的安排、资金的筹措和分解、工程建设招投标管理、设备的采购和供应、小型基建的工程审计等，力求决策合理、降低造价、节约投资。这就涉及到决策评价审计和经济台同审计的内容。二是在绩效审计方面则要以当前公司改组改制为重点，深入调查分析企业经营管理中的风险和问题，确保国有资产的保值增值，提高资产质量。三是要以经营目标为重点，开展以防范风险为导向的内部控制审计和专项审计调查，以提高单位管理水平，增加单位价值。

5、加强审计队伍建设，不断提高内部审计人员的综合素质 按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的内部审计工作队伍的目标。通过加强政治思想工作、组织学习和培训、开展审计理论和实务的研讨、不断总结内部审计工作实践经验等途径，大力加强审计队伍的思想作风和业务建设，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高，以适应新形势对高校内部审计工作的更高要求。具体应从以下三方面入手。

（1）内审人员结构应向多元化方向发展。审计人员不仅要包括财务会计人员，还要有工程、计算机、企业管理等各种专家。要解决内审人员结构单一的问题，首先就是要丰富内审部门的人员结构和知识结构；其次就是设立内审人员专家库。

（2）内部审计人员应有创造性的思维模式。内部审计人员要成为风险管理的专家，就应有创造性的思维模式，具备放大思维。内部审计人员通过调查和测试，应了解影响本单位主要经营活动的内、外部环境的变化，不断地总结与发展思维模式，能够以小见大，帮助单位识别各类风险。

（3）内部审计人员要具有良好的交流技巧。内部审计人员必须具备良好的交流与沟通技巧，在整个审计过程中努力与被审计人员维持良好的人际关系，消除被审计对象的抵触情绪，共同分析错误和问题及潜在影响，探讨改进措施和可行性。这种关系可以使被审计单位认识到内部审计是一种帮助而不是一种威胁。使内部审计人员能够深入调查，发现问题，并出具恰当的审计报告，为学校提供有价值的服务。

【参考文献】

[1] 谭东杰：中美高校内部审计问题比较研究[D].东北师范大学，2009.

[2] 吴双双、锥洁：现代管理型审计——未来高校内部审计工作发展的方向[J].管理观察，2009（6）.

[3] 王国强：强化高校内部审计 为科学决策服务[J].中国内部审计，2007（4）.

作者：徐剑