军队内部控制是军队为了保证实现军队经费使用效益目标，在分工负责的前提下，组织军队经费活动而建立的各职能部门之间对经费活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，是一个完整、严密、互相联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。军队会计内部控制制度的推行是一项监督管理机制的创新，是从严治军、反腐倡廉的有效手段和对涉及公务消费人员的有力保护。推行军队会计内部控制制度使军费消费更加透明，经费支出监督更加有力，进而有效克服在经费使用方面存在的弊端和漏洞，从工作上防止违法、违规行为的发生，是军队财务管理改革的必要选择。

一、军队会计内部控制存在的主要问题

（一）对军队会计内部控制制度的认识存在误区

军队会计内部控制要成为现实，改变广大官兵的观念和意识是根本。在传统观念中，军队以服从为宗旨。一人制或领导制在某些单位相当盛行。很多单位和财务人员不愿意执行军队会计内部控制制度，想一切从简。军队会计内部控制制度要求人员分工多，办公手续程序多，不仅要增加人力，并且每个人的工作量也相应地增加，特别是涉及一些部门和个人的利益，大家在潜意识里回避这项制度，所以在推广起来具有一定难度。另外，在很多人的眼中，军队会计内部控制只要可以正常办理业务就可以了。

（二）财务人员的整体素质有待提高

财务人员的素质是军队会计内部控制体制最终能否取得成效的决定性因素。目前，军队财务干部队伍的素质与军队会计内部控制体制的客观要求还存在一定差距，主要表现为：学历层次不高，知识层面和业务水平有限，既精通财务又精通军队会计内部控制制度规定的人才更少；阅历欠缺，经验不够，对军队会计规章制度缺乏学习或理解不透，创造性开展工作的能力和素质不高，对军队会计内部控制制度更是缺少了解；知识素养和管理能力有待提高。相比而言，军队会计内部控制制度是一个新事物，上级财务部门通过宣传、规定、通知等对军队会计内部控制制度改革的推广进行了广泛的宣传，使广大财务人员了解到军队会计内部控制制度在经费使用安全、加强财务管理方面发挥了巨大作用。但在军队会计内部控制实施的过程中，还有个别单位或人员钻制度的空子，利用工作环境和人员的熟悉熟知，故意避开会计内部控制制度。

（三）军队会计内部控制投入不足，重硬轻软

1.投入不足。一方面是管理投入不够。在现实工作中，忽视管理工作；传统的管理模式占主导地位，信息利用率不高，有些管理人员安于现状，缺乏创新，导致军队会计内控制度建设进展缓慢。另一方面是财力投入不够。对会计内控为核心的制度建设的资金投入不足，研究开发推广使用不够。

2.重硬轻软。实际工作中只顾颁布了多少制度，而轻视了对制度的监督，使现实工作与制度建设相脱节；缺乏统一规定，统一监管；忽视法律、标准、会计等基础工作，跟不上会计内控制度的发展需求。监督体系的缺乏也会使单位内部人员责任心不强，思想和行为规范缺乏约束，进而可能出现贿赂、伪造虚报发票等情况。

（四）军队会计内部控制制度不健全

会计制度体系包括会计核算制度和会计控制制度两大部分。国家财政部于2007年颁布实施了《企业内部控制规范—基本规范》和企业货币资金、采购与付款、存货等17项内部控制的具体规范。2009年修订为《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》，从而形成了一个完整的企业内部控制制度体系，这是企业会计人员实施内部控制的行为准则和评价标准。而军队会计内部控制的建设相对滞后，有关内容散见于《中国人民解放军会计规则》、《军队会计基础工作规范》及相关财务管理制度之中，内容仅涉及组织机构控制、会计人员控制、货币资金控制、预算控制等，尚未形成一套行之有效的指导性规范体系。现在的控制条款不仅内容不健全，没有覆盖到军队经济活动全过程和所有环节，而且也相对滞后，规定执行力低下，制度和办法形同虚设。在实际工作中，只是以一般的财经规章制度代替内控制度，凭经验加以简单控制，仅就开支范围、标准加以限制，对业务流程控制过于简单，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。会计控制不力导致经费不足与损耗浪费并存，在经济活动过程中潜伏着各种管理风险。

二、建立和完善军队会计内部控制制度的建议

军队会计内控制度的设计要具有科学性，体现政策性原则和有效性原则，各项内控制度要参照会计法规制定，建立切实可行的内控制度。就目前军队会计内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，防止军队资产的流失。

（一）加强领导和财务人员的财务观念，深化军队会计内控制度理念

推行军队会计内部控制制度是我军加快军队会计内部控制的需要，是军队财务发展的必然方向，是建设廉政节约型军营的重要内容。广大财务人员只有加强认识，科学理解推行军队会计内部控制制度的重要性和必要性，才能在实际工作中把握工作重点，明确工作方向，积极探索我军财务管理信息化建设的规律。新时期的改革潮流要求广大财务人员改变原有的思维意识，建设内部控制系统。大力推进军队会计内部控制制度首先应解决单位管理者的观念问题。领导层的重视是财务信息化管理工作顺利开展的关键因素。领导层的决策可以依赖更准确、更有效、更适用的统计信息。一项工作的质量与管理者的重视是分不开的，军队会计内部控制需要人、财、力等全方位的投入，管理层要认识到其重要性，从根本上关心会计内控管理工作，要敢于用人，要把会计内控工作作为一件大事来抓。

（二）完善内控制度，发挥公务卡职能


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财务部门要结合财务内控制度、“单位公务卡审核报销系统”的功能和财务人员构成情况，采用电子划拨操作员、电子划拨授权员和经费结算报销审核员分工管理的办法，合理确定各自的职责，发挥各自的职能作用，以达到共同管理、互相监督、落实内控制度、享受现代管理手段的目的。目前推行的公务卡结算制度本身也属于军队会计内部控制的范畴。针对目前用卡环境还不能完全满足日常公务需要的情况，要在现有财务管理规定的基础上进一步明确经费开支的审批权限，对确定无法通过公务卡进行消费的，其经费审批权限可采用提高一个审核等级的办法，以此控制个别部门和人员有意回避公务卡消费的行为。

（三）加大培训力度，提高财务人员的整体素质

财务人员的思想、业务能力直接关系到军队会计内部控制工作的质量。为此，推进军队会计内部控制工作应该立足现有情况，把人才培养作为军队会计内部控制制度的重要基础工作来抓。尽快建立与军队会计内部控制建设相适应的用人机制，形成尊重知识、尊重人才的良好氛围。采取吸收引进与在职培训相结合的方式，逐步建立系统、协调、专业化的人才培养机制。针对培养机制中存在的问题，首先应开辟一条军内、军外共建的道路。军队各级应充分重视本单位的财务人员，多方面给予支持，挖掘人才潜力，搞好本单位会计内部控制建设。其次应建立专门的培训机构，对全军财务人员进行网络知识的系统教育，使他们掌握财经知识和规定。最后应发挥院校的优势，走院校培养与部队培训相结合的道路，共同为军队会计内部控制培养更多的高素质人员。

（四）完善法规制度，增设监督职能

军队会计内部控制制度不是一项新生事物，但要使军队会计内部控制制度得到落实，除需要规定统一的工作程序和规章制度外，还需要出台一部法规性的操作规范，用以指导、规范日常的办公活动。只有制定了操作规范，才能确保军队会计内部控制制度顺畅运行，使操作有依据、有标准。军队会计内部控制的各项工作不仅需要单位自身的努力，还需要外部力量的支持和监督，只有将内部监督和外部监督结合起来，军队会计内部控制的工作才可以顺利实行。所以，军队要对各单位的财会人员做好把关监督工作，对从业人员的资历和学历进行严厉控制，并且定期对其进行培训，对不符合要求或不认真履行职能的财会人员应该给予惩罚或取消其从业资格；军队监督机构（如审计部门和财务部门）在为各个单位提高优质业务和咨询服务的同时，也应该时刻监督所属单位的军队内部控制问题，做好外部责任人的工作。