摘要：随着改革的不断深入，内部控制的地位越来越重要。在行政事业单位内部控制管理工作中，财务内部控制是重中之重。符合行政事业单位特点与管理模式的财务内部控制对于提高单位的工作效率、堵塞管理漏洞、防范经济风险及国有资产流失等方面，具有重要意义。本文针对行政事业单位中实施财务内部控制的意义与必要性进行了说明；将行政事业单位的财务内部控制在思想意识、监管力度、财务基础与从业人员等方面与单位的财务内控存在的问题进行对比与分析，并提出了相应的改进措施。

关键词：行政事业单位 财务内部控制 实施

行政事业单位与企业的组织形态与特点不同，因此在财务内部控制要素的具体内容上也不同。行政事业单位属于非营利社会组织，以实现社会效益为目的，其财务内部控制的重点是其公共服务的效率与效果，要通过财务内部控制确保资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障本单位财务会计管理的合法合规，财务报告及相关信息的真实、完整，科学合理的设计资金分配方案，发挥预算管理的引导与监督作用，提高其公共服务的效果。

一、行政事业单位财务内部控制的必要性

行政事业单位是我国社会公共服务体系中的主要组成部分，但在健全制度及监督管理方面，还存在着许多问题。公众对于行政事业单位的“三公费用”及以经济责任的审计报告越来越关注。行政事业单位由于存在经济往来，就必须进行相应的财务内部控制，从而保证各项经济活动的有序进行，有利于防范各类财务管理工作中易出现的错误与违法行为，有利于保证会计、统计与管理工作环节中的真实性、完整性与合法性。建立与健全单位财务内部控制对于推进我国经济建设、政治建设、文化建设与社会建设的协调发展具有重要意义。

（一）保护国有资产，合法理财

行政事业单位财务方面的来源主要是财政拨款。管理好，使用好这些资金，是实现合法理财的基本前提。财务内控制度可以保障财务工作有法可依，规范财务收支行为，有效控制资产流失，从根本上防止经济违法事件的发生。为实施依法管理财务奠定坚实基础，确保政府依法有效管理行政事业单位的财政事务。

（二）有利于提高财务信息的质量

财务内部控制可以通过科学认定和执行财务行为流程处理程序，明确财务职责分工，使控制环境、风险评估、控制活动与内部监控的管理基本信息在可选条件下产生。这样可以有效防止财务行为信息往来过程中错误与缺陷的产生，保证沟通信息的准确与可靠。如果行政事业单位没有完善、有效的财务内控制度，财务资料在信息传递过程中就可能会发生丢失现象；单位财务管理工作中没有有效执行财务内部控制制度，财务信息的真实性就得不到保证。因此，行政事业单位科学、完善的财务内控制度是为单位经济工作提供及时、可靠财务信息的基础。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

（一）内控的思想意识有待于提高

在事业单位日常财务管理工作中，会计管理人员对于单位核算十分重视，但对于财务内部控制不很明确。行政事业单位的资金使用不讲求经济效益，不以盈利为目地，不实行成本核算，财务管理有弹性，不易于操作，就使会计的信息质量受到影响。对于单位国有资产的清查、内部会计报表的审计与监督等重要控制工作落实不到位，财务内部控制只是表面上在执行，其实没有真正实行。

（二）财务内部控制制度不健全

大多数的行政事业单位并没有建立基本的财务内部控制制度，或已建立但比较零散，从总体上看缺乏科学性和连惯性。没有一套健全有效的财务内部控制系统，财务工作就得不到正常运转，同时也不能进行有效的监督。具体体现为，岗位设置上的不相容职务混乱、票据管理及检查制度不认真执行、凭证及原始票据审核不充分或草草了事、经费支出审批不严且没有跟踪控制等，导致管理较随意，会计核算不及时、不完整、不真实。在运营过程中，对实物资产更新改造不够、维护不当，导致资产价值贬损、使用效能低下、安全事故频发或资源浪费的风险。

（三）对于财务内部控制的内外部监管不强

由于行政事业单位权力过于集中，财务信息相对不公开，使广大干部职工不能充分行使知情权、民主管理和监督权，导致会计及其他经济活动的内、外部监管能力不强，不利于减少浪费与损失。从内部而言，由于许多行政事业单位没有有效开展财务内部控制执行效果的评价工作，在财务内部控制设计与执行过程中的缺陷不能及时反馈出来，单位无法从自身层面解决财务内部控制体系中存在的问题。由于人力资源不足，很多单位的财务、审计与纪检同为一个领导分管，这样不能发挥有效的监督作用，另外，行政事业单位内部设立的审计部门随意性很大，人员素质及能力不定，不能充分发挥对财务行为周期性及临时性的审计与监管；从外部而言，审计等部门多从一人、一事上监督，缺乏监督的随时性与随机性。主管及外部审计部门也没有硬性的制度去规范和制约。这些导致监管机制不能发挥正常作用。最终，行政事业单位的财务内控制度没有取得应有的效果。

（四）财务管理基础薄弱

预算编制不准确，细化程度不够，执行过程中，经常发生变化。对于公务费用预算变动较大，行政事业单位经常与主管财政部门追加预算。各种财务支出没有严格按照预算支出，特别是在年末阶段，这种现象十分多见。有些单位会向外转出一些资金，形成“账外账”等。对于本年度单位预算收支不平衡，一些领导年初财务支出较少，下半年支出较多，对于资金支出没有合理性分析，有些费用重复支出且金额较大，缺乏相关的监督。

（五）缺乏人员等相关配套措施

行政事业单位的财务管理人员专业化程度不高，业务能力不强，但是会计核算及监督工作却是较为复杂和严格的，所以导致财务内部控制制度的作用不能全面发挥。对于信息化的今天由于财务电子技术监管需要联网硬件设备，有的单位还停留在查报表等初级阶段，监督效率低，不全面，无法及时发现异常情况。

三、完善行政事业单位财务内部控制制度的措施


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财政部下发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》通知已于2014年开始实施。这标志着对于行政事业单位内部控制的建设已经开始。行政事业单位要就本单位存在的问题进行分析，并建立相应改进措施，为内部控制制度的全面推进做好各方面的准备，其中就包括财务内部控制制度的建立和完善。

（一）健全制度，增强执行力度

完善的制度是确保财务内部控制制度真正实施的前提与基础。行政事业单位的财务内部控制制度包括：单位预算控制、收支控制、政府采购控制、债权、债务控制、票据使用控制和会计档案管理控制等。必须针对行政事业单位的组织与管理特点对原有管理制度进行修改，从单位的实际情况出发，明确监控重点，结合实施情况，逐步完善财务内部控制制度。要做到财务内部控制有章可循。比如，加强预算编制内容的科学性与可操作性，以预算执行中必须遵守“有预算才能开支，无预算不能开支”的原则，控制支出的进度与额度，保证支出整体构架合理。同时，必须对国有资产定期核查，以防流失。此外，还要注意财务内部控制的方法是否得当，财务内部控制的任务是否只是个别人负责，是否形成有效的岗位牵制。

（二）充分发挥内部审计与外部监督的作用

行政事业单位对于会计核算与财务内部控制等工作都要进行内部与外部相联合的监控审计，充分发挥监管作用，促进财务内部控制制度的进一步完善。行政事业单位内部要建立或完善独立的审计部门，财政部与审计部门的外部监督要联手行动，对于行政事业单位的财务内部控制制度的实施情况进行定期与不定期的检查，确保财务内部控制制度的有效执行。同时要制定具体的处罚措施，对弄虚作假和违反财经纪律的，应严肃处理。情节严重的给予经济处罚、行政处分直至追究刑事责任。

（三）加强财务基础工作

财务的预算管理是行政事业单位的核心管理工作，加强对于预算工作的管理必须加强编制与执行两个部分。编制要做到准确与细化，要在实施综合财政预算的基础上，争取零基预算。尤其，在编制支出环节，应按单位的年度需要出发，结合当年财务情况，核定相应支出额度，明确各项支出的方向与用途。执行时要严格管理，确定财务内部控制的工作重点，特别是在报销审批程序，拨付与费用支出管理、以及对会计核算与收支业务更正等。

（四）提高从业人员的专业化素质

财务内部控制人员必须具备扎实的会计知识、现代的财务管理能力、强烈的法律意识与高尚的道德品质。人员素质的高低决定着内部控制的效果，专业化素质提高的目的在于保证工作人员具有为诚实、正派的优良品质和优质、高效的工作能力，从而有利于内部控制的正确实施。严格行政事业单位财务从业人员的资格审查，加强单位会计从业人员的专业素质培养，建立岗位责任制。加强专业培训，建立在职培养与自我专业素质提高相结合的方式。比如：从思想上，加强道德修养，增强法制观念，定期开展专业知识学习，使从业人员的业务素质与思想素质都能可持续性的提高；加强信息化硬件建设，想办法提高信息化审计效率，争取能够在短时间内发现最终监督目标，帮助单位全面及时有效地发现财务信息方面的问题。

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作者：赵庆庆