崔卫兵
食堂工作是中小学后勤保障的重要组成部分，食堂的饭菜质量、价格和服务直接影响到广大师生的切身利益和身心健康，影响到学校稳定。同时，食堂资金量较大，其核算、管理多参照企业，财务人员都是教师兼职或转行，相对来说，食堂管理风险还是比较大的，特别是财务管理风险（资金管理和成本核算不规范的可能性）、社会风险（侵占学生餐费，加重学生家长经济负担等）、安全风险（如出现饭菜质量差，影响师生健康的可能性）等。
加强食堂（财务）管理情况审计，是监控食堂财务管理风险、社会风险的重要举措。
一、扎实做好审前调查，突出重点有的放矢
实施审前调查，一要获取食堂的基本数据或情况，用于有关情况的分析。二要基本了解食堂管理状况，特别是管理中的薄弱环节，据此确定审计的重点范围，有的放矢。为此，我们设计了学校食堂管理的系列审前调查表，具体如下：
根据审前调查表，我们就能从中获取重要的信息。如“表一”中，从分管食堂领导、食堂日常管理人员、食堂荤素菜下单人或经办人、荤素菜验收人员、食堂会计、食堂出纳等人员的填列，可以看出不相容岗位是否由不同的人员来担任。如果存在不相容岗位人员应分离而未分离的情况，则应把相关工作和管理情况作为审计的重点范围。有的学校会计、出纳表面上是由两个人担任，但实质上是由其中一人在进行操作（如另一人业务不熟等），则也应该看作学校会计、出纳存在不相容岗位人员未分离的情况。又如荤素菜各由一位供应商提供，则存在未充分竞争的情况，可能带来他们的价格有失公允，或荤素菜供应商由公开招投标来确定，但其中价格优惠等很难执行，也会带来他们的价格有失公允等。如果学校食堂收支仍由手工核算，则审计应关注会计核算数据计算、科目使用的正确性和账簿记录的规范性等会计基础性工作，如已采用电算化，则审计重点应放在有关数据的合理性分析上等。
二、精心设计审计方案，统筹兼顾保证重点
在对审前调查进行分析的基础上，着手编制审计实施方案，至少从九个方面进行：1.审计食堂资金管理情况（包括有无食堂资金用于其他方面，食堂资金支付方式、银行账实核对等）；2.学校食堂实物资产管理情况；3.学校往来审计（分应付、应收进行），特别是与供应商的按期结算情况；4.审计食堂支出是否合理合法（关注支出票据类型），各月、日购置、使用数量是否合理，会计核算（分类）是否规范（应抽查一至两个学期进行详细审计）,结合账薄、对外报送的报表，审查学校食堂成本核算的情况；5.了解食堂荤素菜供应商的确定情况，审查学校食堂购物的相关（荤素菜）预订、荤素菜价格确定（如何控制）、验收等相关手续；6.审查学校食堂购物对外签订的合同或协议书的相关情况；7.学生营养餐资金的管理情况（含营养餐下拨、充值、核算等）；8.期末与学生的结算情况；9.进行相关询问（与学生、老师等）。同时，审计方案应突出根据审前调查确定的审计重点范围的内容，所需人力、时间予以保证。如某学校食堂资金管理很薄弱、不相容职务应分离而未分离，特别是购菜款项支付都是通过会计之手，以现金（支票）形式转交给供应商（应该由食堂出纳，以转账形式支付等），则学校食堂采购方面可能存在较大风险，有舞弊的可能，审计方案中应安排专人分析计算学生用餐量是否合理，并与学生座谈了解实际用餐情况，必要时进行外围调查。同时，安排经验丰富的人员分析账面情况，从中发现线索，进行追溯审计，并根据审计实施情况，适当调整审计方案。
三、善用审计分析程序，内查外调求真相
在学校食堂审计的实施阶段，利用审计分析程序，可有效提高审计质量和效率。审计分析程序指内部审计人员通过分析和比较信息之间的关系或者计算相关的比率，以确定合理性，并发现潜在差异和漏洞的一种审计方法。在执行分析程序发现差异时，应当采用一定方法对其进行进一步确认：一是询问管理层获取其解释和答复；二是实施必要的审计程序，确认管理层解释和答复的合理性与可靠性；三是如果管理层没有作出恰当解释，应当扩大审计范围，执行其他审计程序，实施进一步审查，以便得出审计结论。
2006年和2007年，某学校食堂账面反映每年列支办公经费、福利费等几万元。而2008年和2009年，食堂伙食费收费标准提高了，食堂账面仍反映收支基本平衡，按理2008年开始学校食堂伙食应比之前好一些，但学生反映伙食没有得到改善。这应有两种原因：市场菜价上涨或是学校食堂存在某种舞弊。
我们首先对2008年前后的荤菜价进行了分析，发现荤菜价变化不大，它不应是学生伙食没有得到改善的主要原因。
在对该校食堂购菜生均花费进行分析发现，2009年5、6月每餐菜的成本为3.0元、2.79元，是2007年9月的近2倍。菜的成本提高取决于菜价和数量，比较菜价（依据学校食堂账簿记录）发现，菜价都略有上升，但其还不能使每餐菜的成本翻一番多；比较每日菜的用量（依据学校食堂账簿记录）发现，肉、水产和冷冻类的用量比以前多很多。每餐生均荤菜量比以前多了，学生理应感到食堂伙食有大的改善，实际上却没有。通过进一步分析发现，食堂部分水产和冷冻食品（如虾、黄鱼、贡丸、虾仁、鸭腿肉）用量明显偏多，学生一餐肯定吃不了，有些食品（如海虾、虾仁）甚至几餐也吃不了。
食堂要进行舞弊，一般多是在学校食堂内部控制较弱的情况下进行。通过学校食堂实际操作情况和标准进行对比发现，食堂购菜无验收记录，或虽有但流于形式。虽然食堂会计、出纳分设，但会计用现金支付菜款，实际上会计、出纳一人兼，这些都容易使学校食堂支出失去控制。
审计组反复研究后认为学校可能存在少数人员与供应商串通损害学校（师生）利益的行为，于是把情况及时反映给了局领导和纪检监察部门。局纪检监察部门组成专门调查组到供应商处进行调查,在事实面前,供应商承认实际提供数量与开具的单子之间存在不一致的情况,有虚开数量的情况,并一一指出来。至此，真相大白，县教育局对学校相关人员进行了处分，取消了供应商提供荤菜的资格，并在全县教育系统会议上公开进行了通报。
县教育局根据食堂财务检查和审计发现情况，先后出台了《长兴县教育局关于学校食堂财务管理实施细则》、《长兴县教育局关于推进学校“阳光食堂”建设的实施意见》等文件，从制度上对食堂管理进行规范；同时，每年专门组织食堂财务人员进行培训，并强化了对食堂财务的日常检查，学校食堂管理水平明显提升。
（作者单位：长兴县教育局财务核算中心）