《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的发布，启动了权责发生制政府综合财务报告制度的改革。在全面深化财税体制的大背景下，这部“政府账本”怎么编制，资产和负债又该如何认定？
政府账本要有完整的财务内容
改革涉及政府会计准则体系的构建。与决算相比，权责发生制政府综合财务报告涉及的业务范围更广，会计确认、计量方法更加复杂，比如政府公共基础设施资产管理、公共储备物资资产管理等。
如果说我们熟悉的决算报告像是一个家庭一年的收支情况，即挣钱和花钱的流量记录，那么政府综合财务报告就像是一个“摸家底”的明细，记录着这个家庭有多少存款、负债等。
因而，在编制权责发生制政府综合财务报告时，要将资产、负债、收入、成本费用、现金流量等财务内容编入其中。
中国社会科学院财经战略研究院研究员杨志勇表示，“政府会计基本准则、具体准则及应用指南是政府综合财务报告制度实施的基础。资产负债、收入、成本费用、现金流量信息的会计处理均需依据会计准则。”构建政府会计准则体系既需要借鉴国际经验，更要立足国情，以更全面准确地反映政府财务信息。
编制政府账本涉及众多技术难题。哪些资产应该列入政 府财务信息披露范围？资产又该怎么计量？以国有自然资源是不是都应该在政府资产中得到全面披露为例，就有多种观点。既有以国有自然资源不易变现为由，不赞同列入政府资产披露范围的观点，也有主张全部国有资产均应在政府资产信息中得到全面披露的观点。
又如，披露资产信息，必然会牵涉资产计量难题。没有市场价格的国有自然资源怎么计量？此间有多种方案可供选择。
“不同的国有自然资源是否应该适用同一资产计量方法，如使用不同方法，又该如何能在统一的财务报告中汇总？”杨志勇对记者说，这些都是需要解决的问题。
即便如此，有关方面还是要积极应对。“以权责发生制为基础的政府账本，能全面、真实地反映政府的资产和负债状况，有利于防范风险、提高资源配置效率以及帮助政府进行长期决策。”立信会计师事务所董事长朱建弟说。

资产与负债应对应
账本，即有资产和负债。
杨志勇认为，资产与负债应有对应关系。
“只要能给政府带来未来经济收益的资产，均应计算在内。”杨志勇表示。政府账本的资产应该包括所有政府拥有的资产，如国有土地、国有资源、国有企业以及各种经营性资产和非经营性资产。
朱建弟表示，国家资产是个大概念，需要无数政府企业部门汇总合并编制。只有按照权责发生制汇总的报表进行，才能便于对资产的管理和监督。同时，需要必要的约束机制，让各部门有责任编好各自的财务报告。
而负债的计量同样是个难题。
“特别是中国地方政府性债务规模较大，这一难题必须面对。”杨志勇如是说。
“地方政府性债务”是一个具有中国特色的概念。杨志勇认为，这一概念未来将随着新预算法的落实而成为历史。但是，既有的地方政府性债务，哪些应该算地方政府债务，哪些不算，需要有统一的处理标准。
列入政府债务后，债务的计量问题也需要解决。“政府负债应主要是直接债务、间接债务、或有债务、隐性债务，应通过报表附注的方式列示。”杨志勇建议。此外，在信息披露方面，朱建弟认为，可以效仿资本市场中上市公司的定期报告制度。在真实、准确、完整、及时原则的指导下，相关部门应制定相应的政府信息公开披露规则，披露规则不仅要规范、细化，还要统一信息披露内容、格式和程序，而且应强调披露工作的定期性和及时性。常规信息应至少每半年公开披露一次，重大事项则应及时披露。