李敏教授这位业界精英，既有扎实理论知识又有丰富的实战经验，通过对我国当前内部控制体系的设立，实施，评价和监督多角度的分析，使我们清晰意识到建立健全内部控制制度的必要性和迫切性。由于当前我国行政事业单位内部控制建设存在突出的问题，内控出现了真空点，失控点，风险点，管理混乱从而导致贪污腐败的发生。2015年出台《关于全面推行行政事业单位内部控制建设的指导意见》〔2015〕24号文，对于全面推行建立内部控制建设做出了明确规定，这也为我们的今后管理工作提出了更高的要求，通过建立健全内部控制制度，可以有效规范经济行为，防范贪污腐败。学习后经过深刻思考，对医院内部控制谈些自己的看法。

随着市场经济的逐步完善，医疗体制改革的不断深入，医院既承担医疗服务保障，又追求效益最大化，因此医院所面临的各项风险与日俱增，传统的内部牵制制度已远远不能适应医疗机构财务管理的需要。建立健全财务内部控制制度，有利于规范当前医院经济管理活动，提高财务管理水平。目前医院财务内部控制存在的问题：

一、管理者缺乏足够的风险意识

当前，医院的中高层管理者许多来自医生，普遍注重医疗技术的建设与提高。在医院的运行管理中遇到问题时，往往不按程序办事，随意性大，缺乏行之有效的管理办法，对于可能发生的风险认识不足，在工作中产生漏洞，容易造成经济损失。

1.内部控制制度不完善

内部控制制度制定存在缺陷，由于内控制的执行需要投入一定的人力、物力、财力，而管理者往往为了追求低成本，而减少内部控制的环节，对于业务发生的各个环节缺乏有效的控制和监督，致使某些业务由一人或者一个部门来完成，而导致贪污盗窃，挪用公款，国有资产流失等行为发生，造成更大的财产损失。

2.从业人员水平较低

目前，不少大型医院普遍存在机构重叠、管理层次多和工作效率低等问题，特别是财务管理机构的重叠设置，影响了财务管理目标的明确性和财务制度的执行力，使得内控执行力大大减弱。此外，我国许多医院尚未形成健全的人员准入制度，对医疗技术人员的素质要求较高而对管理人员的素质要求相对较低，导致多数医院的会计人员、审计人员以及行政管理人员的学历层次、职称普遍较低，造成记账随意，手续不清，差错频繁，和会计资料严重缺失。

3.缺少有效评价、监督机制

内控制度在执行过程中，一层不变，检查和监督流于形式，不能随着医院的内部和外部环境，以及时间的推移的变化，而进行有效的评价及监督，因此未能达到控制的目的。

二、完善内部控制制度的几点建议

1.树立风险意识、健全风险管理体系

目前，某些医院的资金结构、收入结构不合理，给医院发展带来较大的经营风险。因此要提高全体人员的风险意识，建立财务预警体系，对于财务数据和指标定期进行分析，设立警戒指标，及时发现调整，将风险停留在可控范围内。建立医疗风险基金，为医务人员购买医疗责任保险，抵御未来可能发生的医疗风险。加强医务人员的专业技能培训，提高医疗技术水平，降低医疗风险的发生。

2.建立健全内部控制制度

由于内部控制制度涉及医院的各项经济活动，因此控制的环节越多，控制的效果越好，控制目的越能达到。结合医院的实际情况，制定完整的内部控制制度，合理设置会计岗位，建立规范、标准、程序的业务操作流程，从上到下，从招标到采购，从预算到支出，层层把关，针对重要控制环节，实行重点控制，岗位之间、部门之间，相互制约相互牵制。

3.加强业务学习，提高综合素质

在近年来随着科学化管理的不断深入，对财务工作者提出了更高的要求，因此应该加强财务人员的整体素质，组织大家学习新知识，参加专业培训，交流，使财务人员能够为医院的内部控制制度献计献策，发挥其应有的作用。对于非医疗技术人员建立健全激励与奖惩制度，调动积极性，培养其参与管理的意识。

4.设立内部审计部门，发挥监督职能

随着医疗体制改革的不断深入，对医院内部的管理体制提出了更高的要求，审计部门的职能也从传统的财务审计，转变为对医院经济运行的分析和对内部控制制度执行的监督方面。因此，需要建立相对独立的内部审计部门，有效地行使其监督权。　

　5．建立健全内控制度有效评价体系

医院应当结合内部控制制度建立与实施情况，从制度的全面性、有效性、协调性、合理性等方面，对内部控制制度进行综合评价，重点审查医院经济业务的关键环节，指出缺陷，提出改进意见。实现内部控制的科学化管理。

6.建立信息化内部控制体系

随着信息化管理在医院管理中的广泛应用，节约了大量的人力和财力的投入，原本繁杂的手工工作变得更加有效便捷，因此将内部控制嵌入日常工作流程中，从申报到审批，通过内部信息网络，将各个控制环节有效的结合，将更有利于内部控制的实施。

总之，将医院内部控制制度与医院的发展目标有效结合，任重道远，需要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果，才能真正建立健全医院内部控制制度。（李鑫辉）