当前，随着利率市场化进程加速推进、互联网金融快速发展、部分国有银行、股份制银行加快农村金融市场布局，农信机构在农村的亲缘地缘优势逐渐削弱，以存贷息差为主的盈利模式、以规模为主的考核评价机制面临越来越大的挑战，迫切需要搭建一个精细化管理平台，全面推进经营管理转型。近年，慈溪农商行积极引入管理会计，探索精细化管理，取得了较好的成效。

一、慈溪农商行管理会计基础平台建设情况

2013 年，慈溪农商行全面启动管理会计信息系统建设，逐渐探索建立了一套以“经济利润（EVA）”和“风险资本回报率（RAROC）”为核心指标，适应农信机构经营管理需求的财务评价体系，并于近期全面上线运行，成为全省农信系统唯一一家研发应用管理会计体系的行社。作为一个通用、客观、透明的精细化财务盈利分析基础平台，目前该行管理会计信息系统以大规模数据处理和动态演算为基础，实现以下七个方面的基本功能。

（一）客户分类分层管理功能。借助管理会计基础平台，该行在将客户分为政府公共事业类、公司企业类、自然人类客户的基础上，根据“二八”原理，将每一类客户分为优质客户、重点客户和关注客户三个层级。同时，通过挖掘客户明细账户、跟踪客户金融行为动态、统计行为特征等方式，该平台能够帮助客户经理快速了解所属客户的产品渗透性、业务偏好性、规模与价值贡献等情况，促进客户经理制定差异化的营销方案，实施精准化营销。

（二）利率定价管理功能。一是支持存贷款利率决策。在存款利率定价方面，该平台可以测算全行存款利率的加权上限，以及在此基础上测算各期限存款利率的上限；在贷款利率定价方面，该平台可测算该行所有一年期贷款、最优客户一年期贷款的保本利率，为相关利率决策流程提供量化参考依据。二是产品定价管理。该平台可以归集各产品的明细成本，在设定的目标利润下，可以每日公布各类产品不同期限的指导价格，提高产品定价的科学性。三是对客户定价指导。通过将管理会计基础平台与贷款利率定价系统进行对接，以客户贡献度测算的依据，给予相应的利率优惠。

（三）机构与个人绩效评价功能。管理会计基础平台可以通过成本核算与盈利分析，精准衡量业务线、产品、机构、客户经理的价值贡献度。在此基础上，通过将薪酬系统中的绩效数据导入管理会计基础平台，对各支行机构、客户经理的原薪酬系统绩效数据与管理会计价值贡献度数据进行排名对比，促进基层支行和员工提高对业务拓展效益的认识。

（四）本量利测算分析功能。目前，管理会计基础平台已建立新产品和新设机构的本量利测算两大基础模型。对于新产品，可根据历史类似产品的收益率、成本率，测算在一定目标净利润和经济利润下的业务规模（其中，净利润设为零，即为保本状态；经济利润设为零，即为全成本保本状态）；也可在预测业务规模的情景下，测算净利润和经济利润。对于新设机构，按照新设支行机构、新设网点机构两类历史规模，可以测算不同状态下的净利润、经济利润、业务规模等。借助本量利分析，能够为该行的形势研判、战略决策、财务摆布提供量化数据支撑，也有利于该行降低资金成本，提高资金利用效率。

（五）渠道效益评估功能。根据成本投入和交易量，借助管理会计基础平台“渠道模拟利润模型”，可以对比不同渠道（如网上银行、手机银行与柜面）的运营效率，从而制定渠道调整和选择策略；也可以通过对同一类渠道不同网点的成本收益分析，提出针对性的渠道管理建议。同时，参照当前网上银行、手机银行渠道效益评估模型，下步该行将构建ATM（CRS）、惠民通便民自助终端、电商平台等渠道的效益评估模型，推动该行渠道效益精细化管理。

（六）资本成本测算功能。根据“经济资本计量”功能，可以计算账户级的资本成本，并通过层层归集，衡量产品、客户、机构、业务线等维度的资本成本（目前该功能中，信用风险采用权重法、操作风险采用基本指标法进行计量，暂未考虑市场风险加权资产）。

（七）数据信息多维度检索功能。根据“多维度检索功能”，可以快速查询相关指标，包括产品、客户、机构、业务线、客户经———以慈溪农商行为例农信系统推进管理会计体系建设的探索与实践理、行业等维度精准计量的收入、成本。其中，客户经理可以检索查询所属客户的基本情况，分析潜在营销机会，更好地挖掘客户价值；产品管理人员可以检索各产品的成本明细，并结合市场情况制定产品价格；成本管理人员可以建立多维度成本控制体系，全方位加强费用管控，提高财务资源使用效率等。

二、慈溪农商行管理会计基础平台具体应用领域

该行拟定了《管理会计项目应用推广实施方案》，明确将从以下七个方面实施推进，推动资源配置精细化、客户服务精准化、经营发展效益化。

（一）以精准服务为核心，推动完善客户营销机制。在支行层面，通过定期对客户的价值贡献情况（EVA 和RAROC 指标）进行分级跟踪评价，识别不同客户群体，实施客户分层服务。在行总部层面，通过定期评估全行客户的综合回报情况，分析影响因素，有针对性地指导基层支行调整营销策略，提高服务精准度。

（二）以统筹考量为前提，推动完善利率定价机制。在进行利率定价时，该行可充分发挥管理会计相关功能，改变以往简单遵照央行基准、跟随市场的做法。一是结合平台工具测算该行能够承受的存款利率上限、贷款利率下限；二是结合本量利分析、情景模拟、压力测试等方法，分析不同假设利率对该行财务的影响；三是根据不同业务类别、期限品种，提出不同的利率定价方案；四是利率决策小组在综合考虑市场竞争、业务目标、财务状况等因素后，确定最终的业务类别、期限品种的挂牌利率。

（三）以规模与效益为基础，推动完善绩效考核机制。该行将逐步推进管理会计“多维度盈利衡量”功能在绩效薪酬评价中的应用，逐步实现绩效考核评价由规模导向，向规模与效益双重导向的转变。以当前试点单位———该行小微贷款中心为例，在机构考核评价层面，主要引入FTP利息差、风险成本、直接营运成本、税务成本等指标，以模拟经济利润对小微贷款中心进行存量、增量考核；在客户经理绩效考核层面，主要引入FTP利息差和风险成本两个指标，促进小微贷款中心客户经理提高对业务效益的重视。下一步，该行将在全行由点及面、逐步推广。

（四）以使用效益为重点，推动完善渠道评估建设机制。借助渠道效益评估模块，该行对网上银行、手机银行的渠道效益进行了评估，其效率为柜面渠道的5.69倍。对此，该行将对部分低效网点、机具进行“撤、并、迁、建”，着力提高网点效益；同时，将持续拓展电子渠道使用客户群体，加快推进传统业务的线上渠道应用，并通过调整考核、加强大堂引导职能等方式，积极引导客户养成使用电子渠道办理业务的习惯，切实发挥各类渠道的综合效益。

（五）以价值贡献为导向，推动完善资源配置机制。通过对业务线、产品、机构、客户经理、客户的价值贡献衡量，该行可以识别优质客户、优质产品，识别哪些业务线和机构更具盈利性，以此为依据，将各类优质资源有针对性地进行倾斜，改变以“规模”为依据的传统资源配置方式。

（六）以盈利量化为依据，推动完善资产负债管理机制。依托产品盈利量化评价结果，将资产配置于最具盈利性及战略意义的产品。如国际贸易融资类产品，资产规模只占该行的0.02%，但创造的经济利润占所有资产业务的0.37%，其风险资本回报率26.7%远高于该行平均水平。对此，该行在年度工作报告中明确提出要积极发展国际贸易融资业务。（七）以数据分析为依托，推动建立全面预算管理机制。随着预算管理由财务预算管理向业务预算、风险预算、资本预算管理等领域扩展，尤其要实现真正的全面预算管理，所涵盖的指标及内在关系将更为复杂。借助系统对各维度的历史经济利润、资本回报率、成本收益等明细数据的集成分析，全面预算管理系统可以有效支持全面预算的编制、执行、控制和调整。

三、农信系统推进管理会计项目建设的思考

管理会计体系建设是一项全局性、系统性的工程，只有通过一以贯之的组织保障、行之有效的理念深植、循序渐进的项目应用，才能确保管理会计的顺利实施。（一）组织保障有力。管理会计是一种全新的经营管理理念，涉及经营管理的各个环节，实施管理会计建设应用，既涉及全员的价值认同，也涉及局部的利益调整，在应用期间可能会产生部分员工“不理解”“不配合”等现象。对此，一方面管理会计建设领导小组必须提高管理的专业性，要理顺实施流程，明确要素保障，做到职责清晰、分工明确，确保有序推动；另一方面，管理会计建设团队必须要做到业务的专业性、技术支持的专业性，防止系统工具与实际操作的不相匹配。（二）理念深植到位。由于管理会计的专业性、涉及考核导向的广泛性，广大员工思想上的认识误区会在很大程度上影响项目进度及效果。对此，在推进过程中，需要加强分层、分条线的培训，在培训对象上，要着重加强对管理层的汇报培训，争取管理层对管理会计项目的理解、支持，由上而下推动项目建设；在培训内容上，要着重灌输当前金融市场环境变化对传统经营模式的挑战，推动广大员工正确认识短期利益与长期利益，减少推进过程中的思想阻力。（三）项目应用有序。鉴于管理会计项目广阔的应用前景，且涉及较多的利益调整，在推进过程中要坚持循序渐进原则，切忌急于求成。以慈溪农商行为例，该行在推进经济利润考核管理时，拟定了逐年推进的计划———2015 年尝试经济利润模拟考核，2016 年初步计划20%~30%的权重，2017 年初步计划达到60%权重，为广大员工预留思想认同过程、考核调整适应过程、实践纠错过程，实现管理会计项目与单位经营管理机制的有效融合。作者单位院慈溪农村商业银行