廖冬林


自2008年下半年金融危机以来，在钢铁行业产能过剩、钢材价格大幅下跌、利润空间受挤压的宏观环境下，中小型钢铁企业面临前所未有的市场压力和行业挑战。作为一个中小型钢铁企业，在没有左右市场销售价格能力和矿石价格谈判权的情况下，要想夹缝中求生存，可以说，加强管理、精益生产、品种创效等内控手段已经成为推动企业创效的重要途径。然而，企业在执行“精益生产、品种创效”等管理理念过程中，需要根据购销两头市场价格变化，合理、快速地应变，因此，构建一个动态成本利润核算体系来指导企业内部决策优化，已经成为现代中小型钢铁企业财务管理工作的重中之重。

一、日成本利润核算体系简介

现代中小型钢铁企业产品结构多样化，静态的事后月度财务核算已经不能满足钢铁企业以市场为导向的生产管理需求。企业只有通过构建日成本利润核算体系，动态撑握不同品规产品的盈亏情况，才能为及时优化产销结构和推动企业生产创效提供有力支撑。

日成本利润核算体系的总体思路是以成本—产量—利润为主线，按日收集和核算铁、钢、轧等生产工艺的成本消耗，通过代入购、销两头实际价格和市场价格，实时反映公司当日生产经营成果和不同品规产品的盈利水平，通过对测算结果进行有效分析，为企业以市场为导向快速做出管理决策提供有力支撑。

二、日成本利润核算体系在某钢铁企业的应用

某中小型钢铁企业的产品主要工艺流程包括炼铁工艺、炼钢工艺、轧钢工艺。在产品生产过程中影响成本变动的因素繁多，如何做好成本性态的区分和基础数据及时准确取得是企业构建动态成本利润核算体系的关键所在。近年来，该钢铁企业通过建立和完善日成本利润核算体系来动态监测产品盈亏情况，不断优化公司内部产品结构，为公司谋求盈利提供决策依据。具体实施情况分为三阶段：

第一阶段：2011年初，公司按照本量利分析原理，构建了符合公司管理需求的日成本利润核算体系，以此来弥补现行财务软件只能执行事后核算的不足。该模型的总体思路如下（见图1）：

该模型基本框架结构如下（见图2）：
说明：
各工序日成本基础表：包括烧结矿、铁水、不同钢种的钢坯、不同品种规格成品材、不同能源产品、物流成本及其他间接成本表。
采购价格：进口矿及半月定价自主采购物资实际价格、标准价格、市场价格。

销售价格：钢材广州和广西当日市场价格、当月钢材的实际销售表价。

日成本利润核算体系主表：包括毛利及生产经营利润表、主要生产指标对比表、烧结矿、铁水、钢坯、成品材成本表、采购价格表、销售价格表。

日成本利润核算体系辅助调整表：包括事故效益影响额表、采购差异调整表、销售价格差异调整表、能源、物流及其他间接成本差异调整表。

日成本利润核算体系辅助分析表：包括毛利变动因素分析表、综合实得价及毛利对比表、配矿价格台账、发电量统计分析表、焦碳配比变动表、日库存变动表。
第二阶段：在日成本利润核算体系长时间运行过程中，总结优点和发现不足，不断完善日成本利润核算体系。2013年初，在原有日成本利润核算体系基础上，结合标准成本核算体系原理，增加了市场价格和实际价格下“全规格产品成本利润推算模型”，每日推算出在当天生产效率下不同品规产品不同价格体系下的生产成本，从而测算出不同品规产品的毛利水平，为公司及时优化以市场为导向的产销结构提供依据。

该模型的总体思路如下（见图3）：

第三阶段：以销售订单为中心，建立每个订单的成本利润测算模型，以此来指导公司销售订单优化。该模型是在日成本利润核算体系的基础上得以延伸，弥补了日成本利润核算体系不能全面真实地反映不同品规产品轧制效率对成本影响的不足。

该模型的总体思路如下（见图4）：

该模型基本框架结构如下（见图5）：

三、日成本利润核算体系在某钢铁企业的成效

日成本利润核算体系构建与实施，实现盈亏平衡点的事前动态分析，弥补了用友系统静态事后核算的不足，摆脱了本量利分析缺乏灵活性这一问题，为该钢铁企业的产品结构和生产产能优化提供有效支撑。

例:以6600吨&16螺纹钢销售订单排产为例，可以看出通过提高峰时轧制时长4小时，能够有效提升每小时内的产品数量，从而降低工序固定费用和期间费用的分摊金额24.3元/吨。也就是说，通过该分析可以得出，在产品毛利盈利大于0时，公司可以通过扩大产能方式谋取较大利润；在产品毛利亏损大于24.3元时，公司应该选择峰时停轧降低电费成本来减少公司亏损。

四、结束语

1.财务管理分析工具在现代中小型钢铁企业中起着举足轻重的作用。然而，基于内部生产经营实际情况的差异性和复杂性等特点，财务管理分析工具只是传达一种分析原理，企业想要利用好财务管理工具，需要结合自身情况，构建一整套与企业生产经营实际相符的动态成本利润核算体系来支撑财务分析工具发挥作用，如某钢铁企业的日成本利润核算体系。

2.基于钢铁企业生产工艺复杂、成本动因多等情况，财务分析结论的准确性很难把握，各项成本动因的分析、成本动因间关系的理顺和现场数据的统计与汇总等这些前期基础工作的落实需要投入大量精力，从而类似企业要想得到准确有效的分析结论，建议建立相关基础数据库，通过对大数据的统计与分析得出的成本动因数据，比一味参考网络经验值要更加真实，这样财务分析工具在企业运行中更能见到实效。