为落实《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的 总体要求和具体任务，财政部做出构建中国特色管理会计指引 体系的总体工作部署，力求构建以《管理会计基本指引》为统 领，以《管理会计应用指引》为指导，以管理会计示范性案例 （库）为有益补充的中国特色管理会计指引体系。因此，示范 案例（库）建设成为我国管理会计体系建设的重要组成部分， 是总结、推广我国管理会计实践经验，推进单位（含企业和行 政事业单位，下同）管理会计应用，而重点推进的一项管理会 计工作。
本文结合笔者主持开展财政部2016年管理会计发展规划专 项《案例库的开发与构建研究》课题的研究过程和相关调研体 会，对示范性案例（库）的目标、特征、功能、运营管理等方 面问题进行初步探讨。
示范性案例（库）的目标
示范性案例（库）作为中国管理会计指引体系的组成部 分，其建设的直接目标是与《管理会计应用指引》相配套，为 各单位学习、应用管理会计工具方法的实践活动提供操作性示 范与交流，推进管理会计产、学、研、政一体化，最终将管理 会计转化为生产力。这一目标是示范案例库建设的总体要求， 也是主要建设原则和指导思想，决定着示范案例的特征与规 范、评选标准和应用机制等。
示范性案例的界定与特征
与学术研究性案例和教学型案例不同，示范案例是指某 单位在特定情境下对某个事件进行记录、介绍以及事件过程的 客观描述。具体到管理会计示范案例则是指某单位在特定情境 下，对运用具体管理会计工具方法解决特定管理问题这一事件 过程进行记录、介绍和客观描述。其基本特征包括：
1.示范性。示范性是管理会计示范案例的首要特点，也是 其与一般管理案例最显著的区别。一般性的管理案例强调的是 对管理知识和理论的诠释、验证或创新，而示范性案例强调的 是对实践经验过程的描述和总结，为管理会计工具与方法的应 用提供实践操作过程示范。
2.实战性。示范性案例来源于实践，指导于实践。因此， 实战性是示范性案例的又一大特点。它强调取材完全来自管理 实践，再现管理实践情境，能够让学习者通过置身于真实的管 理情境中，结合自身的管理实践问题，采用和借鉴示范案例中 给予的明确解决办法来解决自我实践中面临的同类问题，从而 达到案例示范和推广的效果。
3.详实性。为了达到示范和实战的效果，示范性案例需 要详实的情景再现。从案例应用前的背景、环境、面临的问 题、采取的策略、选择的过程、实践的流程，以及事后的结 果、方法的修正等等都应该详尽地给予描述，尤其是实践的 过程描述是示范性案例能够起到成功示范效果的关键所在。
4.客观性。示范性案例的描述应该是客观的。案例写作 者是案例的实践者，而非案例的评价者，是以客观为准绳， 叙述和记录整个案例过程。
5.聚焦性。示范性案例描述的不是应用单位所有管理会 计问题或者综合性管理会计问题的解决路径，而是聚焦于某 一点或某一类具体问题，这一点或问题不在小，而在精准。
6.唯一性。示范性案例是对实践过程的客观描述，这个 过程的发生是唯一客观存在的，最终的解决方案也是唯一客 观存在的。这是示范性案例与教学型案例的一个重要区别。
7.典型性。示范性案例应是共性与个性的统一体，从表 现形态看，尽管它是个别实践单位应用成果的总结，是个别 性，但这种个别性却蕴含着管理的某种共同性和普遍性，即 在同类管理问题中具有较强的代表性，要能揭示管理问题的 某些共性本质。
8.正向性。示范性案例中的应用是对管理会计工具方法在实践应用中的探索，其方法的采用、过程的选择都是 在特定环境下由实践者做出的研判，采取的措施和得出的结 论。其结果不一定是最优的，客观上可能还存在着更为优秀 的解决办法，但是相对来说，其结果是正向的、优秀的，解 决问题的办法是可推广的。
9.时效性。示范性案例一定需要具有时效性的特点。在客 观环境不发生重大改变的前提下，示范性案例至少在案例形成 后相对较长时期（比如3年以上）内具有有效的推广价值。
示范性案例库的功能定位
根据管理会计示范案例库建设的目标，其基本功能定位为 五大平台功能：
1.落实管理会计应用指引的解析平台
示范案例库平台通过具体示范案例，对财政部不断颁布的 各个管理会计应用指引进行解读、分析，结合实践经验进行传 播和推广。
2.管理会计实践经验交流互动平台
示范案例库是各单位（包括案例入库单位和其他单位）学 习运用管理会计工具方法经验进行交流的基本平台，其过程是以具体示范案例为标杆，各个单位不仅可以深入理解管理会计 工具方法本身，还可以深入地互动学习，相互取长补短，推进 管理会计工具方法本身的完善和应用的科学性。
3.实现高级管理会计人才培训创新的实验平台
管理会计及其应用指引具有很强的实践性和应用性，如何 有效地实现将理论与实践相结合培训高级管理会计人才，是现 在和未来我国管理会计人才培养面临的瓶颈性问题。而管理会 计示范案例库可以通过将示范案例转化为实验性（数字化）案 例，与北京国家会计学院管理会计创新实验室对接，以实验室 为培训平台实现培养培训方式的创新。
4.实现管理会计产、学、研、政一体化的机制平台
产、学、研、政一体化是将管理会计成果转化为“生产 力”的根本要求，也是推动管理会计不断发展创新的动力。而 管理会计示范库正是将管理会计政策、理论成果和具体工具方 法，通过示范案例与实践深入融合，为产、学、研、政一体化 提供了实现机制。
5.挖掘、提炼中国特色管理会计模式、理论及其国际化的 支持平台
我国管理会计水平的提升和逐步达到国际先进水平，归 根到底需要扎根中国土壤，总结中国实践成果，提炼出中国 特色的管理会计思想、理论、工具方法，并推向国际。而管 理会计示范案例库为这一目标的实现提供了动态反馈机制， 不仅可以不断地将示范案例成果进行提炼，形成中国特色的 管理会计理论方法，同时可以不断地使用示范案例，推进管 理会计实务活动的有效开展，为最终实现中国特色管理会计 体系的形成和中国管理会计达到或接近世界先进水平的目标 提供成果汇集、推广和国际化的平台。
示范案例库的构成要素
承上所述，示范案例库的构建有9大要素，包括：
1. 建库使命与宗旨。服务于中国特色管理会计体系建设； 服务于中国管理会计的推广应用；服务于管理会计人才培养； 服务于管理会计新知创造；服务于中国管理会计的国际化。
2. 案例来源。以企事业单位管理会计应用实践的直接案例 为主，以研究和教学开发案例为辅。
3. 案例写作规范。管理会计工具方法应用案例写作有其特 有的要求和体例格式规范。
4. 案例遴选、评价标准。主要包括管理会计示范入库案例 评价的专家评审参考标准和规程等。
5. 案例库使用。主要包括示范案例及案例库的使用方式与 规则等。
6. 案例库动态更新与拓展。主要包括示范案例及案例库开 发的动态更新、拓展等。
7. 案例库运营与维护。主要包括示范案例及案例库的运营 管理体制、机制，案例库的维护机制等。
8. 案例库的技术支撑（信息化部署）。主要是指案例库的 信息化建设与应用机制等。
9. 案例库的组织管理。主要是指案例库的专门管理的组织 设置与工作机制等。
示范案例库的应用价值
示范案例库的应用价值表现在学术价值、经济价值和社会 价值等方面。
从学术价值方面看，示范案例库为中国管理会计理论研究 提供了较为可靠的实证依据，为理论研究人员通过案例研究构 建新的理论体系提供了研究基础，促进中国管理会计理论研究 对中国管理会计实践的指导性研究、政策性研究，并为通过中 国管理会计实践为世界管理会计提供新知创造了条件。
从经济价值方面看，示范案例库是实现管理会计产、学、 研、政一体化的动态交互机制，案例库使用者通过与案例库的 交流互动，能够融会贯通管理会计的理念方法，在实际工作中 灵活权变地使用管理会计工具，并有效地管控企业或组织机构 从而提高经济和社会效益，这正是管理会计形成的生产力。因 此，管理会计案例库将为企事业单位通过管理会计帮助单位实 现价值创造提供平台。
从社会价值方面看，示范案例对我国管理会计实践推进具 有直接参照意义，同时为面向后续高端培训对象提供高级管理 会计实验教学提供了支撑，对管理会计人才培养方案的制定、 培养方式的创新、培训课程体系创新等提供了坚实的基础。