中色十二冶金建设有限公司财务部副主任 吕淑华
山西省会计领军人才班二期学员于7月19日至21日在山西省财税专科学院校进行了为期三天的业务学习。上海国家会计学院安排国家审计署审计员张曼曼为我们讲解《内部审计实务》，上海对外贸易大学贺学会教授讲解《公司财务战略与决策》。通过三天的学习，让我们对内部审计和公司战略有了新的认识和理解，也为今后的工作方向提供了指导帮助。下面是一些学习心得和体会：
一、国家审计实务
张曼曼老师以她自已几十年从事会计、审计工作的经历，总结出会计不仅仅是算账、核账，还需涉及到对外部环境的分析。而我们目前都工作在企业集团这个复杂的系统中，存在高度的复杂性和无限的可能性，细节会变得惊人和模糊，系统的行为是无数微小的各个方向上推拉力的总表现。她通过这些年审计过的大量案例、同时结合国家财政部、国资委的制度要求及国家最新形势进行分析，分别从职业判断、内部控制审计、国有企业领导人员经济责任审计等几个方面展开讲解。
一是站在全局角度“算大账”。 职业判断贯穿于审计的全过程，审计过程中首先判断经营范围是否有较大变化、经营规模是否扩大、市场行情是否有较大变化、公司是否有重大降低成本以提高效益的措施。其次是如何发现问题规避风险。调查了解是职业判断的基础，随后了解被审计单位及其相关情况，判断可能存在的问题，重点关注可能存在的重要问题，评估存在重要问题的可能性。正如张曼曼老师所讲，任何一个项目都可“以资金为主线，以流向查问题，以内控为重点”进行审计，而企业全部经营活动就是资金活动，资产负债表是资金运作的状态，利润表是资金运作的结果，现金流量表是资金运作的质量。最后是如何解决问题，财务管理和内部控制是发现目标的合理保证。审计是没有固定模板的，要展开创造性思维，加大信息间作用的概率，分析种种联系的关系，从“无中生有”到“有中生无”，直到找到问题，解决问题。
二是内部控制的本质是授权制约。而内部控制是实现目标的合理保证，在内部控制体系中，首先要建设内部环境，其次适时对公司进行风险评估，采取适当的控制流程，加大信息与沟通，最后是内部监督机制。目前很多公司重视控制流程，但流程中信息的及时性、相关性、可靠性不够，造成内部控制失效，所以在评价公司的内部控制时，不仅要看是否经过了规定的程序，更要看经过这些程序时，是否有足够的信息。例如老师例举的银行对账单的案例，虽然银行对账单余额正确，但日常流水不一致，出纳长期造假未被发现，这就说明内部控制流程是有的，但关键环节的关键控制点过于集中（如支票、公章、私章同在一个办公室内），导致内控失效，造成损失。
三是国有企业领导人员的经济责任审计是我国特有的审计制度。国有企业领导人员经济责任审计主要是对企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。其中老师重点介绍了私分国有资产的情形，领导干部在履行经济责任过程中应承担的直接责任和主管责任的区别，这也就给我们一些领导人员提出了警示，并要求在今后的工作中对照理解自已单位的情形，及时纠偏、予以改正。
二、金融的本质诠释
贺学会教授以通俗易懂的案例把公司财务战略与金融决策结合在一起进行讲解，让我们懂得金融是一切跨时间和跨空间的资源配置机制，财务是一种以公司为主体的金融活动，而金融更是一种思维方式。通过贺老师对房地产开发、钢材贸易等交易事项的本质分析，得出其实许多企业已经金融化了，但并没有意识到；通过比特币与区块链技术的讲解，让我们意识到区块链将改变社会结构；而强监管化强调金融必须为实体经济服务，加强内控体系的建设。同时老师由浅入深的为我们介绍了部分金融工具，如远期合约、期权、掉期、套期保值等工具的特点及风险管理策略，避免出现行为中的系统偏差，做到择时与理性的迎合，使公司股东价值最大化。
虽然此次培训只有短暂的三天，但让我们学习到了很多新的理念和管理思路，为以后的工作提供指导。同时感谢上海国家会计学院和山西财政税务专科学院为我们精心挑选的老师和课程安排。

山西太原铁路客运专线有限公司总经理助理 杨 静
2018年7月19—21日山西领军（二期）学员在山西财专进行了为期三天的培训学习。课程安排是《内部审计实务》与《公司财务战略与决策》，原以为会是准侧框架的罗列、公式工具的堆砌，很难达到生动引人。没想到国家审计署的张曼曼老师与上海对外经贸大学的贺学会教授以化腐朽为神奇的功力从开课的第一分钟起就牢牢抓住了我们每一位学员的注意力，直至下课都意犹未尽……
一、内部审计实务
张老师多年从事会计、审计的工作，在一线积累了丰富的实务经验，无论在政策把握、逻辑思路、职业判断及工作技巧上都有扎实的功力。她的讲授内容凝聚了多年经验的智慧结晶，及对亲身参与的重大审计事件的感悟，让我们沉浸其中如痴如醉。
在职业判断中，审计是没有固定模式的，要有创造性思维，首先审计工作离不开业务基础，对内要联系产品、产量，对外要结合外部市场与行业环境；要把握全局，关注最终结果及影响，以此算大账，这是由上而下的工作方法；要从具体到抽象再到具体的螺旋式思维；高层关注趋势、中层注重规律、基层抓好细节。其次最关键的是信息处理能力，这里可不仅信息化那么简单，而是涉及到逻辑思维与职业判断，即最快速、高效地抓重点、重大风险与漏洞。最后要做到心中有数，审计重要的能力就是发现问题的能力和突破问题的能力，要结合审计目的、行业趋势、发展动向，及企业业务特点、关键环节，以此评估风险、细化流程。
在内部控制中，要看大形势、政策重点与企业特点，以业务流程为主线、以制度为抓手，将关键控制点布局梳理好，明确每一个流程需要的信息，做好信息沟通，尤其要注意内控的后期维护与完善，不断收集行业动态与案例，提高企业风险防范能力。
在领导人员经济责任审计中，要关注是否有清晰的发展战略与个人控制力，并以财务收支为基础、内控制度为重点、重大决策为主线，来综合评价履行监管职责的情况。在审计评价与责任界定时，分清楚三种责任界限：直接责任、主管责任、领导责任。
在审计案例中，强调企业全部经营活动是资金运动。财务报告是建立在一系列假设和估计基础上的资金运动的反映，其间核算的利润是看不见摸不着的财务概念，现金流量才真正反映资金运动的结果，所以审计中应以现金流量为重点。
在资本运作中，要重视支配和使用，而非占有，要注重流动性，加快资本周转，全面掌握股权架构，准确识别资金流向。无论是单链条还是交叉持股的放大控制作用，最终看的是资金的去向。
二、公司财务战略与决策
贺学会教授拥有着丰富得学术研究与实务经验，在讲授中通过深入分析当前热点经济问题，将金融与财务、财务战略、金融工具、风险管理与战略行为释义地淋漓尽致。
第一，金融是一切跨时间和跨空间的资源配置机制，所以要把金融作为一种思维方式，而不仅仅是一门知识或技能。巧妙的揭示出养育后代、人情往来等社会行为背后的金融本质与金融思维，给我们提供了一个新的思考角度。
第二，财务战略环境包括经济环境金融化，技术环境去中心化，政策环境强监管化。举例来说，房地产行业与曾经繁荣的钢贸行业的情况有很大相似性，都属于要素价格存在比较明显波动趋势的行业。现在房地产行业肯定是存在较高泡沫的产业，而高泡沫就意味着风险，但这个风险什么时候来临，我们不必去预测它，只要意识到这个风险即可，风险管理的能力最关键。每个企业都是产融结合的，每个企业都在做金融。所以背后隐藏一个问题：做金融的核心是投资能力，投资的核心在风险管理。房地产开发企业赚的钱，不一定就是通过房地产开发获得的，所以企业要深刻理解自身与金融结合的本质。
区块链是由严格的数学算法来保证公平、公证，用现代密码学来保证安全，并在互联网络上通过特定设备实现一系列共识记账操作模式。它可与各种各样的业务场景相结合，能够演化出令人瞠目结舌的变化，而这也许就是大国、高科技公司纷纷将目光投向区块链的主要原因。区块链技术应用后，不需要聘请审计师，由于所有交易都是集中记录储存在内部的区块链中，只需要跟踪这些区块链就可以实时监控公司账本。再进一步，运用智能合约技术，每个企业区块链账本设立内置哈希代码。如当企业发起贷款需求时，内置哈希代码与银行智能合约设备连接，自动执行信用审核—贷款发放—款项回收等程序。
第三，系统地梳理了金融市场和金融工具的金融知识，给我们呈现了一个全景图。相比而言，国内金融市场发展历史短，以服务国内经济发展为主，国际影响力小。国内金融市场的架构和主要市场均比照国际先进水平设计，经过几十年发展，货币市场、债券市场、股票市场、商品市场、衍生品市场均已建立，金融机构、金融产品种类和交易量均大幅增长，为我国实体经济过去几十年快速发展输送资金血液，加速了实体经济的运行效率。未来伴随着国内经济发展和人民币国际化的进程，国内金融市场仍需要长足发展，直接融资市场（包括债券市场和股票市场）的准入、审批、监管和发行机制等仍有很大的改善空间，衍生品市场仍处于产品种类少、交易量低，参与度低的状态，这都需要更多向发达金融市场学习和借鉴。
第四，简单套保下，企业进行套保的目的在于对冲现货的风险，因此风险管理的流程主要体现在套期保值流程的建立和完善，包括风险识别、风险评估、确定利用套期保值进行对冲的风险、提出和实施套期保值方案、以及套期保值效果反馈和改进五个步骤。然而，衍生工具的高杠杆性特点，使得在实际的套期保值过程中，还会发生新的风险，如操作风险、会计风险、流动性风险、现金流风险等，因此在精细化套保下，企业不仅要考虑如何对原有的商品价格风险进行风险管理，还需要对套期保值过程中蕴含的风险进行风险管理，最终确保套期保值方案可以实现企业预定的风险管理目标。国际上发生的摩根大通“伦敦鲸”事件、巴林银行倒闭事件等一系列著名风险事件都是由于套期保值流程中出现风险而导致的。
第五，战略行为优化即实施主体管理者的行为中的系统性偏差，包括乐观主义与过度自信及由此产生的财务后果。因此在公司决策中，要择时与理性迎合，以此实现目标的合理确定。通过对财务战略的重新认识，金融化是客观事实，金融工具是重要手段，并结合强健的内控体系、理性决策和战略执行力来实现企业战略目标的实现。