西湖区财政局 夏笑丹

财政专户涵盖范围

（一）按核算内容划分
根据《财政部关于全面落实地方财政专户清理整顿工作有关事宜的通知》（财库〔2017〕79 号），目前财政部明确允许地方保留7个常规类专户和12个专项支出类专户。若要新设其他类型的财政专户，由有关方面会签财政部后，报国务院批准。本文主要以允许地方政府保留的19种专户为例（不

包含乡镇财政专户）。
至2017年底，杭州市保留的224个财政专户中， 非税收入专户94个，社会保险基金专户35个，贷赠款专户8个，代管资金15个，事业收入专户13个，偿债准备金专户12个，外币专户0个，专项支出户合计47个， 单个专户资金量亿元以上的不在少数。从现行制度来讲，除社保基金专户可暂不纳入政府综合财务报告合并范围，在附注中进行说明外，其他财政资金专户均应纳入政府财务报告合并范围。
表1 允许地方保留的存量财政专户一览表

专户类型 开户依据 专户名称 核算内容




常规类 行政法规和国务院 非税收入专户 非税收入收缴管理
财政部 社会保险基金专户 各类社会保险基金
财政部 贷赠款专户 外国政府和国际金融组织给我国的
贷款、赠款

财政部
代管资金专户 财政部门代为管理的预算单位资金，以及其他需要在专户管理的非
财政预算资金
财政部 事业收入专户 满足教育收费等国务院批准的实行
财政专户管理的事业收入
财政部 偿债准备金专户 地方筹集的偿债准备金
外币专户 财政部门收到的，除外国政府和国
际金融组织贷赠款外的外币资金


专项支出类
行政法规和国务院 粮食风险基金专户、农村中小学教师工资专户、农村计划生育家庭奖励扶助金专户、大中型水利水电工程建设征地补偿和移民安置资金专户、国有土地上房屋征收补偿费用专户、
化解基层医疗卫生机构债务支出专户

对照账户名称，专款专用

中央部委和财政部 被征地农民社会保障资金专户、土地补偿和安置补助费专
户、定向国外援款专户、扶贫资金专户、亚行贷款农业综合开发资金及地方财政配套资金专户、中央专项资金特设专户



（二）按资金来源划分
纳入政府综合财务报告合并范围的财政专户资金来源及构成各不相同，主要分为以下几类：
1．自有资金
自有资金包括由本级政府通过征收税收收入、非税收入等方式按比例留存的资金、进行收支两条线预算管理的资金和财政部门代为管理的单位资金。如非税收入专户、事业收入专户、代管资金专户。
2．吸收资金
吸收资金也称“借入资金”，主要包括地方政府通过银行借款、接受赠款、往来结算过程中形成的应付未付款等。如贷赠款专户、财政专户中的借入款项部分。
3．专项资金
专项资金指具有专门用途的资金。专项资金的来源由政府根据规定自行提取资金，有上级主管部门转移支付形成资金等。例如为偿还到期债务，按照一定

比例在预算收入中计提的偿债准备资金。专项资金有转移支付资金的应在上下级政府编制区域合并报告时进行抵销。
以上各类来源的资金均应并入政府综合财务报告进行反映。其中，涉及财政内部交易事项的，应在编制政府综合财务报告前抵销，并生成财政总预算会计合并数据；涉及部门单位往来事项的，应提前编制明细表，在编制本级政府综合财务报告时与部门对应数据进行抵销。

主要内部交易事项

在实际操作中，财政专户按支出类型可划分为常规类财政专户、专项支出户和非税专户，不同专户涉及的内部交易各有侧重，在编制合并总预算会计报表时应关注的核算科目也不尽相同。
1．常规类财政专户
（1）重点关注“调入资金”“调出资金”“财政专户管理资金收入”科目，判断财政专户之间、财政专户和一般公共预算资金、政府性基金资金、国有资本经营预算资金之间是否发生收支业务和往来业务， 如果发生则属于财政内部交易事项，需对相关收入支出、应收应付项目进行抵销。
（2）重点关注“利息收入”科目。财政部《关于印发〈财政专户管理办法〉的通知》（财库〔2013〕46号）明确，财政专户资金保值增值管理取得的收益
（包括活期存款利息），除按照资金管理规定纳入本金统一核算或已指定用途外，应按规定上缴国库单一账户。中央特设户等利息并入专户使用外，其余专户利息应按时足额上缴国库。即：财政专户利息收入当年已在相应专户收入科目中反映，次年使用“国有资源有偿使用收入”科目上缴国库，属内部交易事项， 需对相应收入项目进行抵销。
（3）关注“财政专户管理资金支出”科目，如拨付预算部门财政专户资金，需编制财政专户管理资金支出（不包括代列支出）分部门明细表，作为与部门抵销的数据来源。
（4）关注“其他应收款”“其他应付款”科目， 如发生与预算部门之间的暂存暂付往来业务，需编制分部门明细表，作为与部门抵销的数据来源。
2．专项支出户资金
专项支出户资金支出一般用于对特定组织或个人在开展特定活动支付的成本费用的补偿，专款专用、支出去向明确，一般纳入财务报告时直接可做支出无需调整。但需关注支出“专用基金支出”等科目，如发生与预算部门之间的往来业务，需编制分部门明细表，作为与部门抵销的数据来源。
3．非税专户
非税专户收到各项收入，按照相关制度将资金上缴本级国库、上级财政部门均通过诸如“应缴国库资金”“应缴中央资金”等负债类科目进行核算，该类科目余额反映的是收支相抵后净值，不涉及收支抵消。

具体操作举例

（一）生成汇总会计报表
截至2017年底，西湖区共有存量财政专户7个， 按照上述做法，先将财政专户资产、负债、收入、支出、结余按照账务科目余额分析填列，计算加总生成资产负债表、收入支出表两张汇总会计报表。
（二）编制抵销分录
根据现行《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》以及业务梳理，编制抵销业务举例如下：
1．抵销财政内部经济业务或事项
（1）财政专户调入一般公共预算资金2000万元， 应编制抵销分录如下：
借：调入资金 2000万元贷：调出资金 2000万元
（2）代管资金专户收到区级配套资金安排共计
17642万元，已拨付各部门资金，其中一般公共预算安排的6878万元，政府性基金预算安排10764万元，应编制抵销分录如下：
借：其他应付款 17642万元
贷：一般公共预算支出 6878万元贷：政府性基金支出 10764万元
（3）财政专户本年度利息收入3116万元在次年上缴国库（不含偿债准备金专户、中央专项特设户共计202万元并入专户使用），次年应编制抵销分录如下：
借：净资产 3116万元
贷：一般公共预算收入 3116万元
2．抵销财政与部门经济业务或事项
（1）财政专户管理资金拨付各部门8285万元，按部门编制明细表，政府部门财务报表中事业收入来自财政专户的资金共计8285万元；编制政府综合财务报告时，分部门进行抵销，汇总抵销分录如下：
借：事业收入（部门） 8285万元
贷：财政专户管理资金支出（财政） 8285万元
（2）经查，财政代管资金专户拨付各部门区级配套资金共计17642万元，财政按部门编制明细表，
表2 西湖区2017年财政专户汇总资产负债表


单位：万元

汇总生成本级政府综合财务报表时，分部门进行抵销，汇总抵销分录如下：
借：其他收入（部门） 17642 万元

贷： 其他应付款（ 财政） 17642万元
3．抵销上下级政府之间经济业务事项
2017年，西湖区代管资金专户收到省市财政专户拨付资金41117 万元，编制全省区域合并财务报告时，省市级财政部门进行合并抵销，编制抵销分录如下：
借：财政专户管理资金收入-省市拨入专项 41117万元
贷：财政专户管理资金支出
-西湖区 41117万元

结 语



表3 西湖区2017年财政专户汇总收入支出表



单位：万元

财政专户资金量大， 性质特殊，与财政业务联系关系密不可分。不计或者少计对于政府综合财务报表的全面性、完整性影响很大。在当前制度下，将财政专户纳入总预算会计报表并非难事，笔者希望以财政专户的分类举例和实操演练，能引起相关部门重视，将财政专户全面纳入政府综合财务报告合并范围，全面反映一级政府整体财务状况、运行成果和受托责任履行情况。