预算会计体系有助于 决算报告使用者进行 监督和管理，财务会 计体系有利于成本核 算与业绩考评。

靳靓/文

随着我国对事业单位体制、职能、 职责等改革的不断深化，对作为经济活 动确认、计量、核算及报告的会计工作 提出更新的要求。 对此，财政部近年来先后制定并颁 布了政府会计准则、制度及新旧会计制 度衔接等相关规定，并决定我国行政事 业单位从2019年1月1日起执行新的政 府会计制度。 在本文中，笔者仅就事业单位“专 用基金”在新旧会计制度中核算及衔接 中存在的问题及对策作了粗浅探究。
问题一：规则有待完善
众所周知，事业单位专用基金，是 指事业单位按照规定提取或者设置的 有专门用途的资金。 据了解，现行的事业单位财务规 则，可追溯至2012年上半年财政部以财 政部令68号颁布执行《事业单位财务规 则》中的第三十二条、第三十三条规定， 即专用基金管理应当遵循先提后用、收 支平衡、专款专用的原则，支出不得超 出基金规模，并规定了专用基金范围、 计提依据、计提比例、列支渠道和专用 用途。 例如，修购基金按照事业收入和经 营收入的一定比例提取，并按照规定在 相应的购置和修缮科目中列支(各列 50%)，以及按照其他规定转入，用于事 业单位固定资产维修和购置的资金。 同时，为兼顾单位具体情况，也规定了 事业收入和经营收入较少的事业单位 及实行固定资产折旧的事业单位不提 取修购基金。 在实际操作中，此规则的制定执 行，确实在提高事业单位专用资金效 能、提高资产使用效率、调动职工工作 积极性等方面起到了不可替代的作 用。但同时也存在不足，比如，个别事 业单位会计多为记账会计，只求账务处 理无差错；专用基金计提与专项使用控 制相脱节；内部控制制度存在空白等。 因此，在过渡到新政府会计制度
前，笔者建议，在满足事业单位改革需 要的前提下，在专用基金设定范围、计 提依据、计提比例、列支渠道和专用用 途等方面予以健全完善。
问题二：核算方法有待理顺
现行事业单位会计制度要求，专用 基金按照“先提后用、专设账户、专款专 用”的原则进行管理。在会计处理上， 按规定设置“专用基金”总账科目，再按 专用基金种类分别设置“专用基金—— 职工福利基金”“专用基金——医疗基 金“”专用基金——修购基金“”专用基金 ——其他基金”等明细科目，分别核算各 项专用基金的增减变动情况及结果。 现行事业单位在专用基金会计核 算中，可按以下方法进行。 一是提取“专用基金——修购基 金”。在按规定提取修购基金时，按照 提取金额，借记“事业支出”“经营支出” 科目，贷记“专用基金——提取修购基 金”科目，使相关科目为同增关系。 二是提取“专用基金——职工福利 基金”。在年末，按规定从本年度非财 政补助结余中提取职工福利基金的，按 照提取金额，借记“非财政补助结余分 配”科目，贷记“专用基金——-职工福 利基金”科目。 三是使用专用基金。在按规定使 用专用基金时，借记“专用基金”科目， 贷记“银行存款”等科目。使用专用基
金形成固定资产的，应借记“固定资产” 科目，贷记“非流动资产基金——固定 资产”科目。 四是本科目期末贷方余额，反映事 业单位专用基金余额。现行事业单位 “专用基金”等相关会计核算内容，因其 记账基础是收付实现制，进而造成事业 收支难配比，考核效益难进行。此外， 个别单位计提住房基金、住房维修基金 比例随意性大、列支科目不当，建议在 衔接新会计制度时予以健全并完善。
问题三：注重“抓手”引领作用
对于下一步的新制度实施，笔者建 议相关单位尽快出台适合改革分类后 的新的《事业单位财务规则》，并在总结 现行事业单位“专用基金”核算方法不 足的基础上，尽快掌握新政府会计制度 中相关内容核算内容，并以其中“平行 记账”等关键内容为抓手。具体来说， 应注意如下几点。 第一，事业单位“专用基金”核算涉 及的会计科目。按照新政府会计制度 相关规定，事业单位“专用基金”核算按 照体现双账套核算科目、平行记账核算 程序设置新的会计核算科目等。 财务会计账套包括“专用基金”“本 年盈余分配”“业务活动费用”“银行存 款”和“累计盈余”等科目。预算会计账 套包括“专用结余”“非财政拨款结余分 配”“资金结存——货币资金”“事业支 出”等科目。 第二，事业单位“专用基金”核算内 容。对纳入部门预算管理，且未发生现 金收支事项进行单行记账。例如，单位 从预算收入中按照一定比例提取基金 并计入费用，并未发生与体外现金收支 转移，只是收支事项上的权责发生而 已，故只进行财务会计处理。做“业务 活动费用”等与“专用基金”同增账务处 理。会计分录为：借记“业务活动费用” 等科目，贷记 “专用基金”科目。 对纳入部门预算管理且发生现金 收支事项，进行平行记账。例如，从本 年度非财政拨款结余或经营结余中提 取基金时，既发生提取时的权责又有现
金的流出，故财务会计与预算会计要同 时做账。其中，财务会计可做“本年盈 余分配”与“专用基金”增减账务处理； 预算会计可做“非财政拨款结余分配 ” 与“专用结余”增减账务处理。 此外，按照新政府会计制度相关规 定，单位在使用提取的专用基金时，财 务会计与预算会计要同时进行平行记 账模式。 其中，财务会计账套要做好两种处 理。当动用提取的专用基金时，可做 “专用基金”与“银行存款”等会计科目 的同减处理。当使用专用基金购置固 定资产等，根据相关凭证，可做增加固 定资产等，减少银行存款，同时将相应 “专用基金”数额转入“累计盈余” 。 预算会计账套也要做好两种处 理。使用从非财政拨款结余或经营结 余中提取的基金，做同时减少“专用结 余”和“资金结存——货币资金”的账务 处理。 使用从预算收入中提取并计入费 用的基金，做增加“事业支出”等和减少 “资金结存——货币资金的账务处理。 第三，理解把握新政府会计制度相 关理念、概念及其要点。比如，对事业 单位“专用基金”的财务核算处理，要领 会体现同一会计核算体系“双功能”；领 会财务会计采用权责发生制，预算会计 采用收付实现制的“双基础”真正含义 及在此基础上形成的双报告。
问题四：余额结转要完整
在启用新制度的同时，现行的《事 业单位会计制度》等制度将停止执行。 一是在启用事业单位新账套上，按 照新制度规定，设置了“专用结余”科目 及对应的“资金结存”科目。按照相应 规定采取得当处理方法，调整“专用基 金”科目的最终余额。 二是在转换时，按原账 “专用基金” 科 目余额中通过非财政补助结余分配形成 的金额，在新建账套上做账。借记 “资金 结存——货币资金” ， 贷记 “专用结余” 。 （作者单位：北京教育学院附属大 兴实验小学）