预算是提升公司治理能力、强化内部 控制、配置企业资源、实现企业战略目标 的有效工具。不同的企业或同一企业的不 同时期，预算管理的目标和重点应有所区 别，但是一些企业在预算管理中不顾实际， 不考虑企业不同发展时期不同的战略目 标，生搬硬套、面面俱到，造成预算管理体 系非常庞大，预算控制效果不够明显。 从理论上来说，控制点越多，控制面 越广，控制成本就越大、控制程度就越低， 所以控制必须分层次、有重点。因此根据 管理思想中的20/80黄金法则，在预算管 理中抓住关键因素和重点环节进行控制， 可大幅降低管理成本，提高预算管理效 率，取得事半功倍的效果。同时也有助于 企业建立起适合自身发展的有自己特色 的预算管理模式。
关键因素预算管理两大特点
对于制造企业而言，销售、生产和采购 是其经营活动的核心业务，也是预算管理 的主要对象。在这些业务中有些因素比如 应收账款、存货占用、应付账款等与之密切 相关。一方面，这些因素极大地影响着企 业的经营效益和资产质量，是企业必须要 时刻关注的经营因素，另一方面，这些因素 直接决定了销售、生产、采购和企业的资金 周转，比如销售收入与赊销密切相关，生 产、采购与库存占用密切相关，采购业务资 金支付与对方给予的信用额度密切相关 ……我们把这些因素称为关键因素。企业 要确定销售、生产、采购等预算，就要考虑 这些关键因素的影响。关键因素管理法就 是在这种指导思想下产生的。 关键因素管理法是主要针对业务预 算进行编制和控制的预算管理方法，在预 算编制中首先要从企业的核心经营业务 中提炼出几项关键因素，如应收账款、应 付账款、存货占用等，然后对这些关键因 素事先核定一个合理的额度，最后再根据 这几项关键因素对经营过程中的几个重点 环节如销售、生产、采购、付款等确定明确 的预算目标。各预算之间关系明确、前后 衔接，具有高度紧密的内在联系，构成了一 个涵盖产供销过程的完整的业务预算。 这种预算管理思路最大的两个特点： 一是非常量化，无论关键因素还是其他经 营指标都有明确的量化标准，数据来源清 晰、有理有据，提高了预算的准确性和说 服力，便于各级经营人员了解和控制。二 是加强了过程控制，企业的预算目标得不 到有效落实。这固然与外部环境难以预料 的因素有关，但在很大程度上还是由于企 业过程控制的弱化。关键因素法预算管理 正是加强过程控制的重要举措。
关键因素控制目标确定
关键因素控制目标的确定是预算期 内最为重要的工作。只有确定了这些因 素的控制目标，销售、生产、采购等核心经 营业务的预算目标才能得以确定。为便 于企业对这些预算目标进行确定，可将上 述关键因素进一步延伸为各种相对指标，
比如应收账款周转率、存货周转率、应付 账款周转率等，同收入、利润等指标一起 构成企业的关键预算指标体系。 企业在确定这些关键因素的控制目 标时，不仅要从绝对值进行考虑，还要从 相对值进行考虑；不仅要考虑企业的历史 水平、最优水平，而且要考虑行业的平均 水平、最优水平，采用同比、环比等具体分 析计算方法，确定最佳控制目标。 具体来说，应收账款等预算目标的确 定主要有标杆法和持续改善法。所谓标 杆法，就是要设定一个标杆，找出与标杆 企业的业绩差距，通过战略规划、年度预 算方式来逐渐缩小差距，最终实现领先。
所谓持续改善法就是在企业的战略目标 确定中，提倡未来目标必须是在现有基础 上的改善，如企业现有市场占有率是 10%，未来几年要求每年增加1%，通过逐 步改善，渐进地实现战略目标。 需要注意的是：在确定关键因素的控 制目标时，不能就“关键因素”论“关键因 素” ,只将目光停留在这几个因素上面，而 是应将眼光放到整个生产经营管理过程 中，放到整个企业的价值管理过程中。 业务预算是预算内容体系中的基础， 没有业务预算，预算将是无源之水、无本 之木，经营目标的实现也就无从谈起。 在一般情况下，企业每年都要根据战 略目标和经营计划制定一个全面的年度 预算。为使年度预算更具可操作性，在有 限的时间精力下，企业可只对影响全局的 重点业务预算进一步分解、细化，形成月度 预算，以有效保证年度预算目标的落实。 销售预算是全面预算编制的起点，直 接影响着其他各项预算，因此必须要强化 销售预算的编制。
围绕关键因素加强经营管理
预算的编制和执行过程实质上是企 业深入分析内外部环境、资源状况、反思 经营管理行为、发现问题、不断总结改进 的过程。通过预算工作可有力地推动经 营的改善、管理水平的提高。
一是围绕应收账款控制目标改善销 售管理。企业要不断地完善授权审批制 度、加强销售部门的信用职能建设、制定 合理的销售策略。 二是围绕存货占用，改善生产和采购 管理。为降低存货占用，企业要不断地加 强经营管理，使用先进的技术和方法，如 准时制生产方式、柔性制造系统、制造资 源计划等，改善生产组织管理流程，加强 供应链价值分析和管理，深化与战略供应 商的长期合作关系等。 三是围绕应付账款控制目标加强资 金管理。企业要积极筹措资金，有效利用 对方信用政策并合理使用资金；要深入分 析资金结构，科学把握好应付账款与其他 融资方式的关系，降低资金综合成本，提 高资金使用效率。 四是加强预算考核。考核是预算的 生命线。考核可以找出问题、分析原因、 改进工作。有效发挥预算的激励和约束 作用，确保企业战略目标的最终实现。 五是利用信息化手段。预算编制是 一个复杂的过程，要利用先进的计算机技 术。如可用简单的Excel工具来完成上述 关键因素定额法的预算编制。再把关键 因素作为变量，只要确定了数值，就可以 根据公式自动计算出与之相关的一系列 预算值，大大提高预算编制的效率。有条 件的企业可使用成熟的信息化管理系统， 比如企业资源计划（ERP）系统。 董麟琼/文