平行记账形成“双报告”

为了满足单位在一个会计信息系 统中同时进行财务会计和预算会计核 算的需要，政府会计新制度要求行政事 业单位会计核算进行 “平行记账” 。 “平行记账”是指单位对于纳入部 门预算管理的现金收支业务，在采用财 务会计核算的同时应当进行预算会计 核算；对于其他业务，仅需要进行财务 会计核算。 “现金”是指现金及现金等价 物，包括国库直接支付的财政拨款资金、 国库授权支付的零余额账户用款额度、 银行存款、库存现金及其他货币资金。 平行记账的特点包括如下几点。 一是在同一个会计核算系统中，财 务会计按权责发生制进行核算，预算会 计按收付实现制进行核算。 二是在同一个会计核算系统中，基 于两套会计要素、两类会计恒等式。财 务会计通过资产、负债、净资产、收入、 费用5个要素进行核算，预算会计通过 预算收入、预算支出和预算结余3个要 素进行核算。财务会计有两个恒等式， 即“资产-负债=净资产”和“收入-费用 =本期盈余”。预算会计有一个恒等式， 即“预算收入-预算支出=预算结余” 。 三是在同一个会计核算系统中，基 于同一原始凭证、相同的金额，有两个记 账凭证和两类账簿。对纳入部门预算管 理的现金收支业务，依据同一个原始凭 证、相同的业务发生金额，分别编制财务 会计记账凭证和预算会计记账凭证，分 别登记财务会计和预算会计两类账。 四是在一个会计核算系统中，基于 两个结转时点。在财务会计中，收入、 费用在期末进行结转，本期盈余、本年 盈余分配、无偿调拨净资产在年末进行 结转；在预算会计中，预算收入、预算支 出、预算结转结余在年末进行结转。 五是在一个会计核算系统中，核算 形成的结果是“双报告”。财务会计核 算形成财务报告，预算会计核算形成决 算报告。编制“本期盈余与预算结余差 异调节表”，可揭示财务会计与预算会 计之间的勾稽关系。

同时进行 财务会计和预算会计核算

“平行记账”的基本原则，是对于纳

入部门预算管理的现金收支业务，在采 用财务会计核算的同时进行预算会计 核算；对于其他业务，仅需要进行财务 会计核算或预算会计核算。 同时进行财务会计核算和预算会 计核算的情形包括如下几种。 一是对纳入部门预算的现金收支 业务，包括财政直接支付、授权支付方 式取得的财政拨款收入及发生的相关 费用业务；银行存款、库存现金、其他货 币资金方式取得的各项收入业务；以银 行存款、库存现金、其他货币资金方式 发生的各项费用业务。 二是对预算会计中的权责发生制 业务。政府会计新制度规定，预算会计 一般采用收付实现制，但考虑到部门预 算管理相关要求，并兼顾实务工作需 要，对有的业务采用了权责发生制的 处理。 三是对按规定从本年度非财政拨 款结余或经营结余提取专用基金业 务。政府会计新制度在设计预算结存 类科目时，除设置了“财政拨款结转” “财政拨款结余”“非财政拨款结转”和 “非财政拨款结余”等科目，还设置了 “专用结余”科目，用以反映事业单位按 照规定从非财政拨款结余中提取的具 有专门用途的资金的变动和滚存取 款。单位从本年度非财政拨款结余或 经营经营在提取专用基金时，会导致财 务会计中的“专用基金”增加，以及预算 会计中的“专用结余”增加。 四是对从零余额账户存取现金业 务。政府会计新制度在设计预算结余 类科目时，为了保证复式记账借贷平 衡，体现收付实现制下预算资金流入、 流出和结存情况，专门设置了“资金结 存”科目，用以反映各结存类科目对应 的资金形态。该科目的明细科目包括 零余额账户用款额度、货币资金和财政 应返还额度。单位从零余额账户存取 现金时，会引起预算会计中“资金结存”

明细科目变化。 五是对按规定计提项目间接费用 或管理费业务。单位按照规定从科研 项目收入中计提项目间接费用或管理 费时，不会引起预算资金的流出，按照 收付实现制原则，不需将其计入支出。 在之后实际使用计提的项目间接费用 或管理费用时，将其计入支出。但计提 项目间接费用或管理费，会引起非财政 拨款结转和非财政拨款结余科目金额 的变化。 六是对预收和预付款项业务。为 了充分体现预算会计收付实现制核算 原则，对于预收款项和预付款项，政府 会计新制度在现金流入或流出时要求 进行预算会计核算。但是，考虑到实务 中的预付款项尚不能明确支出明细科 目，政府会计新制度规定，在发生预付 账款项时，在相关预算支出科目下设置 “待处理”明细科目，待实际报销或相关 事项明确时再由“待处理”明细科目转 入相关支出明细科目。在年末结账前， 应将本科目“待处理”明细科目余额全 部转入相关支出明细科目。

仅需要进行财务会计核算

仅需要进行财务会计核算的情形 包括如下几种。 一是对于不属于预算收支的现金 收支业务。一般情况下，在财务会计下 “财政拨款收入”“零额账户用款额度” “库存现金”“银行存款”和“其他货币资 金”科目发生增减变动时，预算会计应 同时进行会计处理。但是，对于不属于 预算收支的现金收支业务，不会引起预 算资金的变化，不需要进行预算会计相 关核算。 二是纳入部门预算的尚未支付现 金业务。除预算会计中的权责发生制 业务、从本年度非财政拨款结余或经营 结余提取专用基金业务、按规定计提项 目间接费用或管理费业务外，一般情况 下，为了体现预算会计收付实现制原 则，纳入部门预算的尚未支付现金业 务，只需要进行财务会计核算，不需要 进行预算会计核算。 三是从收入中提取专业基金并计 入费用业务。单位在按照预算收入提 取专用基金时，财务会计按照权责发生 制原则将提取的基金计入费用中，但实 际没发生预算资金的变动，按照预算会 计收付实现制原则，不需要进行预算会 计核算。 四是从银行账户提出现金及形成 其他货币资金业务。这类业务不会引 起现金总额的变动，也不会引起预算会 计中“专用结余”明细科目金额的变动， 发生时不需要进行预算会计处理。 五是暂收暂付款业务。政府会计 新制度规定，对于暂付款项在支付款项 时可不做预算会计处理，待结算或报销

时在进行预算会计处理。对于单位收 到同级政府财政部门预拨的下期预算 款和没有纳入预算的暂付款项，为了体 现部门预算与会计核算相一致，在预算 会计下不进行会计处理，待到下一个预 算期或批准纳入预算时，进行预算会计 处理。 六是收入费用结转业务。财务会 计中的收入费用在期末进行结转，预算 会计中的预算收入、预算支出在年末结 转，两者结转的时点不同，发生额也不 同。财务会计在期末结转收入费用时， 不需要同时结转预算收入和预算支出。

仅需要进行预算会计核算

仅需要进行预算会计核算的情形 包括如下几种。 一是单位内部调剂财政拨款结余 资金业务。单位内部调剂财政拨款结 余资金，只会引起预算结转结余资金之 间的变动，预算资金总额不会发生变 动，在进行预算会计核算时，不需要进 行财务会计处理。 例如，经财政部门批准，单位对财 政拨款结余资金改变用途，调整用于本 单位基本支出或其他未完项目支出时， 在财务会计下，不进行会计处理；在预 算会计下，借记“财政拨款结余（单位内 部调剂）”科目，贷记“财政拨款结转“单 位内部调剂”科目。 二是预算收入、预算支出和预算结 余结转业务。预算收入和预算支出在 年末结转时，只进行预算会计核算，不 需要进行财务会计处理。 三是冲销预算结转结余有关明细 科目。单位年末冲销预算结转结余有 关明细科目，只会引起财政拨款结转、 财政拨款结余、非财政拨款结转、非财 政拨款结余各自明细科目之间金额的 变动，预算资金总额不会发生变动。在 进行预算会计核算时，不需要进行财务 会计处理。

分别进行 财务会计和预算会计核算

财务会计中的本期盈余、本年盈余 分配和无偿调拨净资产，与预算会计中 的结转结余、非财政拨款结余分配，都 在年末进行结转，但两者结转的依据 和金额不一定相同，应当分别进行会计 核算。 例如，在年末，财务会计将“本年盈 余分配”科目贷方余额转入“累计盈余” 科目时，借记“本年盈余分配”科目，贷 记“累计盈余”科目；预算会计将“非财 政拨款结余分配”科目贷方余额转入 “非财政拨款结余”科目时，借记“非财 政拨款结余分配”科目，贷记“非财政拨 款结余（累计结余）”科目。 （作者系吉林省财政厅会计处处长）王文玉/文