《企业会计准则第31号——现金流量表》对列报项目、内容和结构进行了规范。报表按照经营活动、投资活动和筹资活动的先后顺序采用竖排方式反映，供广大投资者和社会公众阅读。同时我国会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，其目的是使信息使用者充分了解净利润的质量，为其决策提供强有力的依据。

      勾稽关系一目了然

      为了帮助广大信息使用者阅读报表，尤其是帮助非会计人士看懂报表，笔者从易于理解和分析的角度，对现金流量表列报格式进行了补充，对相关项目进行了重新分拆和完善。内容如下：

      (1)纵向按筹资活动、经营活动、投资活动排列，即先有股东投入，后有经营活动、投资活动发生。先从资金来源切入容易理解。

      (2)横向左边现金流入，右边现金流出，流入流出一一对应。

      (3)现金流入和现金流出建立明确的勾稽对应关系，一目了然。如购建固定资产、无形资产和其他长期资产与处置固定资产、无形资产和其他长期资产对应；购买商品、接受劳务支付的现金与销售商品、提供劳务收到的现金对应；支付其他与经营活动有关的现金与收到其他与经营活动有关的现金对应；投资支付的现金与收回投资收到的现金对应等。

      (4)将筹资活动项目中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”分解为“分配股利、利润支付的现金”和“偿付利息支付的现金”两部分，并与相关的权益和负债项目进行对应；分拆后股利、利润对应权益投资，利息对应债权投资，更具数据关联性、逻辑性、可比性。

      (5)将原投资活动项目下“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”放到经营活动现金流出项目下，将原投资活动项目下“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”放到经营活动现金流入项目下。这样分拆的目的在于投资活动只限于金融资产等间接投资，有利于投资成本、投资收益的分析与决策；将经营性长期资产与经营活动相融合，便于从现金流的角度来加强经营性长期资产的预算与管理。

      (6)保留“期末现金及现金等价物余额”和“现金及现金等价物净增加额”项目，维持资产负债表勾稽关系不变。

      更快读取有用信息

      那么，完善后的报表格式是否真的便于信息使用者理解?现举山东沃华医药科技股份有限公司2017年第三季度合并现金流量表分析如下(表1为竖排方式，表2为横排方式)。

      利用完善后的现金流量表格式，可以帮助信息使用者快速读取如下信息：

      (1)筹资活动分析：

      2017年1月至9月，沃华医药筹资活动现金净流量额为90万元，上年同期现金净流量额为-4566万元。为何差异如此之大?该公司既无长期借款，也无短期借款，所以不会支付借款利息，上年同期支付的3544万元应为向股东分配的股利。本年度同期没有支付股利，说明该公司股利分配政策有所变化。

      为何2017年没有分配股利?因为公司需要补充流动资金?还是未来有良好的并购计划需要资金投入?查阅该公司2016年度财务报告，发现不进行股利分配的原因是“为保证公司正常经营和长远发展，满足公司经营业务开拓的需要和公司流动资金的需求，提高财务的稳健性，同时更好地兼顾股东的长远利益，从公司实际出发，拟定2016年度不进行利润分配，也不进行资本公积金转增股本。”

      另外，关注到上年度“支付其他与筹资活动有关的现金”发生了1446万元。这又是什么性质的款项?会不会是向第三方支付的本息?结合利润表发现该公司财务费用2017年1月至9月共发生731万元，上年同期是223万元。但是，该公司既无长期借款，也无短期借款，哪里来的财务费用?带着这些疑问，信息使用者就可以深入分析下去。

      (2)经营活动分析：

      2017年1月至9月经营活动现金净流量额为7286万元，上年同期为3912万元，原因是购建固定资产支出比上年同期减少，销售商品、提供劳务实现的现金流入又高于上年同期，同时，报告期内销售商品等经营性现金收入增加额度大于购买商品、职工薪酬、各项税费、销售费用等经营性现金支出额度。这说明公司在成本控制、应收账款管理、存货周转管理等方面取得的管理成效好于去年同期。

      “支付的其他与经营活动有关的现金”发生额为27850万元，金额较大。其较去年同期发生额24014万元增加3836万元，增长16%，这包括哪些费用?由哪些明细项目构成?这些明细项目在2017年年报里会不会详细披露?为何金额如此庞大?同行情况如何?通过一连串的思考，信息使用者可以进一步获悉相关信息，分析也会越来越有价值。另外，该报表模板还可以设置本年与上年同期可比指标，根据不同行业进行项目增减。

      以上是从易于理解分析的角度进行排布，倾向于方便非会计专业人士理解；而准则规定的报表格式是使信息使用者充分了解净利润的质量。这两者可以很好地互为补充。