日前，财政部、国家税务总局和海关 总署联合发布2019年第39号公告，明确 自2019年4月1日至2021年12月31日， 允许生产、生活性服务业（邮政服务、电 信服务、现代服务、生活服务等四项服 务）纳税人按照当期可抵扣进项税额加 计10%，抵减应纳税额。该加计抵减应如 何进行会计核算呢？ 会计的本质是对于经济活动的一种 记录和反映，因而，会计核算必须紧扣经 济活动。加计抵减本身不是一项独立的 经济活动。它是伴随货物或服务的采购 而产生的，因而该加计抵减可以理解为 是购买货物或服务而产生的一种延期折 让，只不过这种延期折让的给予方不是 货物或服务的提供者，而是国家。因而 从其经济活动本身而言，加计抵减应该 冲减采购成本。 会计分录举例： 1.购买货物 借：原材料 应交税金——应缴增值税——进 项 应交税金——应缴增值税——进 项加计抵减计提 贷：银行存款等 2.购买的国内旅客运输服务。自 2019年4月1日起，购买的国内旅客运输 服务的进项税额不仅可以抵扣，生产、生 活性服务业还应该加计抵减。费用性的 支出加计抵减时： 借：管理费用等
应交税金——应缴增值税——
进项
应交税金——应缴增值税—— 进项加计抵减计提 贷：银行存款等 以取得航空电子普通发票为例，假 如是企业管理人员因公乘坐飞机，机票 加燃油费共计1090元。则： 进项税额=1090÷（1+9%）×9%=90 （元） 加计抵减额=90×10%=9（元） 借：管理费用 991 应交税金——应缴增值税—— 进项 90 应交税金——应缴增值税—— 进项加计抵减计提 9 贷：银行存款 1090 3.对于兼营出口货物劳务、发生跨境 应税行为且无法划分不得计提加计抵减 额的进项税额，按照兼营出口货物劳务、 发生跨境应税行为的销售额占企业总销 售额的比例计算应转出的进项税额和不 得加计的抵减额： 不得计提加计抵减额的进项税额＝ 当期无法划分的全部进项税额×当期出 口货物劳务和发生跨境应税行为的销售 额÷当期全部销售额 该部分转出的进项税额和不得加计 的抵减额应直接增加营业成本。 借：营业成本 贷：应交税金——应缴增值税 ——进项税额转出 应交税金——应缴增值税 ——进项加计抵减额调减

胡勇/文