●兰海洋

大型国有企业集团是指组织机构级次多、数量多，业务种类不统一涉及多个板块的国有企业集团，往往隶属于各省、直辖市国资委的国有大型企业，本文中大型国有企业集团仅针对非上市企业。目前大型国有企业集团随着规模的不断扩张，对主业不断扩充壮大，逐步剥离非主业经营，对企业集团的定位更清晰、明确，要求企业建立完善的管控体系和经营决策支持体系，适应企业发展需求。而现有的信息系统、管控体系多为相互独立的单一功能，比如财务部门有用友NC 等财务系统、预算部门有预算系统、业务部门有收费系统、工程部门有工程核算系统、劳资部门有工资系统等，不同的系统都能满足本部门或本类业务的需求，但是不同部门之间的对接在系统中难以实现，不少企业仍是通过汇总数据的传递满足部门间数据的获取，对数据的可靠性、真实性以及数据来源并不掌握，也无法做到实时更新，迫切需要根据公司整体

战略规划重新梳理业务流程，形成一套完整系统去对接各个相关部门，通过信息化手段进行数据的整合。
财务报告是反映企业财务状况和经营成果的重要依据，也是企业管理和监控的重要手段。包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、各类管理报表及会计报表附注和财务情况说明书。合并财务报表是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。大型企业集团财务报告既有各法人独立单位的财务报告，也包括各级母公司编制的企业集团合并财务报告，从财务报告的业务类别分， 可大致分解为财务月报、决算报表、内部管理报表、专项工作报表等，不仅门类繁多，对数据的准确性、及时性要求也很高。大部分企业现有的财务软件设计初期并未考虑过多新增的专项工作、管理报表需求， 致使无法满足上报专项数据的需求。

一、大型国有企业集团财务报告现状分析
（一）业务现状
首先，企业集团需要对内对外提供多套不同口径的报表。财务报告相关使用者包括国资委、财政局、集团内部各级经营管理人员、相关部室等。各类需求内容既有重合，又各有差异， 导致了财务人员为了满足不同需求重复统计不同口径数据。部分报表是需要定期上报的，可以镶嵌在现有系统中，而有些报表是临时需要的，并没有基础数据模板支撑，需要财务人员单独设计下发表格要求各所属企业填报，企业上报周期较长，难以及时反馈。同时受制于业务影响，企业成立时间越长，业务人员固有的工作思维方式与日益增强的会计核算要求无法适应，导致会计人员无法及时获得业务信息。如 ：现有的体系要求各企业要在每月初及时出具财务报告，而不少企业在月初时业务部门都还很难获取数据，造成在上级单位要求上报财务报表时只能预估收入、成本，导致会计核算不准确。财务部门与业务部门的沟通不畅，对接障碍导致财务部门不能及时获取业务信息，财务数据不能真实反应企业经营效果。
（二）报表审核不到位
财务报告的主要内容是资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及大量的管理类和其他专项类报表。通过现有软件系统中增加报表审核功能可以满足报送数据与财务账套数据的一致性，以及报表内部、报表之间勾稽关系的准确性。但是， 如果财务人员在凭证录入初期出现错误，如科目选错，应该费用化的项目进行了资本化，应列在企业间借款往来款列在了其他科目，本应在当期确认的收入在下期才确认，以及财务部门用预估的收入、成本入账进行数据采集出具报表，从报表系统的审核中是无法发现这些错误的，因为它并不影响报表的平衡。这样的数据汇总后缺乏准确性、可比性，务必会误导信息使用者。
（三）会计准则不断变化
近几年来，我国企业会计准则发生了很大变化，准则不断和国际接轨。一方面在具体实际业务中，会计准则越来越倾向于是一个导向性，对某些会计处理方式的具体规定不够明确， 在实际操作中需要财务人员进行主观判断，不同的企业对同一项业务的财务处理方式可能会存在较大差异，企业集团内各子公司的会计处理方式差异将导致合并财务报表的核算政策不统一，从而导致合并后企业的财务信息不够准确。另一方面，由于财务人员的专业能力不同，对新准则的掌握、理解程度不一，也会导致会计处理方式的不准确，由于集团管控下属企业众多，无法逐一进行审核、纠正。
（四）合并报表复杂、专业性强

现有的财务信息系统往往可以实现自动合并抵消工作，但在实际抵消过程中，很难把所有内部交易、往来全额抵消。原则上关联交易双方应同时确认往来款或收入、成本等经济业务，但在实际业务中经常出现一方确认收入另一方未确认成本，一方确认应收另一方未确认应付的情况。导致在合并过程中无法进行抵消，不能公允的反应合并财务报表数据。究其原因还是对会计权责发生制的执行不到位，现实中企业往往按照收付实现制去确认相关收入成本、往来，造成关联双方确认时点的不一致。因为合并工作主要集中在母公司，各子公司之间往往对关联方账务确认时点不掌握，限制了子公司的主动参与性，需要运用先进的信息化手段加以改变。
（五）管理层干预
大型国有企业普遍面临国资委等相关部门考核，如企业人员工资往往与企业利润总额、国有资产保值增值率相相挂钩， 为了广大职工的利益， 企业需要满足利润逐年上涨的趋势， 需避免某个会计年度利润过高或过低，无法满足持续上涨的需求，因此需要人为调节利润增长幅度。有时为获取银行等金融机构的信贷资金，相关金融机构从控制风险的角度出发， 不愿向经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业提供信用。因此，经营状况不佳又急需资金的企业， 为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用，就容易产生操纵会计信息，粉饰财务报告的动机。
二、提高企业集团财务报告质量的措施建议
（一）建立集团范围内统一会计政策和核算体系

对会计科目的使用订立完整的说明， 规范同类业务的会计核算办法， 使得同种业务相同处理方式、相同科目核算， 增强对财务报表的可分析、可比性，及时查找原因，发现经营过程中的薄弱环节。当集团内关联交易频繁、金额重大时，尽量利用信息化手段予以监控，确保在编制合并财务报表时准确抵消。某国有能源集团下发了多项财务制度，包括《会计基础工作规范》、《会计核算标准》、《收入成本确认标准》等多项与财务核算相关制度，规范各所属企业会计处理； 同时建立会计核算的协同机制，一方确认关联交易、关联往来等需要在合并过程中抵消的科目后，自动发起协同，对方可在协同模块中了解对方确认时点、金额，据此进行账务协同处理，增强了各所属企业在合并财务报表过程中的主动参与性，确保集团范围内各企业的关联交易、关联往来应在同一个会计期间处理，实现了抵消的充分性、准确性，真实反映集团公司的经营状况。
（二）利用信息化手段提升企业财务管理水平
建立统一的财务共享信息平台， 增强与业务部门的对接，将业务信息通过信息手段直接推送到财务平台， 减少人为的统计、核对、传递过程。通过系统去约束数据的准确性、时效性，也能让财务数据有据可循，提高财务数据的准确性。某国有能源集团通过 ERP 手段，打通内部财务与业务数据信息流通，根据业务性质自动推送财务凭证，将财务制度、核算规范镶嵌在财务共享信息平台，业务部门发起业务后自动形成会计凭证，避免人为判断导致的不一致情况 ；同时业务部门数据通过共享信息平台直接推送到财务部门，通过系统实现财务与业务、银行、工程、税务、合同等数据的对账功能，保证数据的准确性和及时性，减少原有方式下数据传递过程中的核对、差异分析过程，提升企业财务管理水平。
（三）增强财务分析职能
括盈对财务数据进行多维度分析，包标分析、债务风险分析等，财务

45

对财务数据进行多维度分析，反应企业经营中存在问题，结合经营现状去检验企业财务数据准确性，及时发现财务数据收集过程中存在的疏漏，进而提高财务数据质量。

通过信息化手段编制合并报表，生成抵消明细、合并明细等工作底稿。

实现业务系统、银行系统、税务系统、合同系统等与财务系统的实时对接，确保财务部门实时获取业务数据，同时及时确认关联企业协同， 为合并抵消打好基础。

制定并印发统一会计政策、核算体系，将固定的核算模式镶嵌在财务系统中，确保核算标准的统一。

通过对业务流程的梳理再造，队各系统的业务范围进行清晰定位，建立财务共享信息平台。

图1 合并报表编制流程图

分析是反应企业经营中存在问题的一种方式，也是结合经营现状去检验企业财务数据准确性的方式，通过对比分析，确定财务数据变化的准确性， 数据来源的可靠性，及时发现财务数据收集过程中存在的疏漏，进而提高财务数据质量。某国有能源集团正在组织建立 BI 决策分析平台，通过对财务共享信息系统中数据库的抓取，建立包括盈利能力分析、资产质量分析、业务指标分析、会计信息质量分析、债务风险分析、杜邦分析、税务分析等多维度分析模式，同时考虑国资委等监管部门日益严格的管控要求，在建立数据库时注重满足不同维度的数据分析要求，随时在决策分析平台增加专项报表分析。
（四）建立内、外部约束机制
建立内、外部约束、监督机制， 集团财务、审计等部门应增强对下属企业的财务管控，监督、检查企业各项规章制度的执行情况，加强对下属企业经营和财务活动的监督职能，充分发挥监事会的作用，提高企业风险
防范能力， 完善信息质量管理机制。控制有关数据的正确性与可靠性，保证会计资料的真实完整，提高经营效

源集团建立考核机制，对企业会计基础工作规范、资金安全、财务数据的准确性、应收款项的清收力度、收入、成本确认原则、财务报表质量等方面建立考核机制， 督促企业加强管理， 并根据企业性质设定专项考核指标， 如对施工企业现有会计准则要求按完工百分比法确认收入、成本，而企业往往根据开票金额确认收入，造成与准则要求不符，针对这一问题，在考核指标的设计过程中加大对施工企业收入成本核算考核指标的设定。借助会计师事务所等专业机构加强对所属企业的管理力度，在原有的决算审计基础上，增加专项审计，如增加资金安全检查规范企业资金管控力度，查找企业核算、管理过程中的薄弱环节， 建立财务内控体系。
（五）加强财务管理人员的素质
提升加强对财务人员的业务素质提升，一方面加强对新会计准则的培训， 另一方面增强对集团下发的各项财务制度的学习，以考促学，增加财务人员的危机意识，大数据背景下对财务人员提出了向管理会计转型的要求， 要对企业的经营管理实现监督、决策

究，打造全方位人才，形成一支专业能力强、综合素质高的财务队伍，大幅提高会计信息的质量。某国有能源集团注重对财务人员的培养，定期举办座谈会、培训、财务工作会议等进行交流学习，组织财务大赛选拔人才， 建立人才库进行针对性培养，分层次、分阶段培养综合性财务人才队伍。
除以上方面外大型国有企业集团还应注重考核方式的优化，利润持续总体增长趋势的考核指标使得各企业不得不想出各种粉饰财务报表的方式，而对于未上市的国有企业，会计师事务所等与企业有直接经济业务行为的第三方，很难做到真正意义上的公允，难免会站在企业的利益角度去考虑出具的审计意见。因此应净化会计信息的需求环境， 建立一个公平、公正的会计信息市场，使信息使用者在会计信息真实性上有内在需求，从而从供给和需求两方面提高财务会计报告质量。
作者单位 天津能源投资集团有限公司

率，防止舞弊，控制风险。某国有能 职能。通过对经营业务的深入了解研