贺添/文

审计底稿是审计证据的载体，也能在 很大程度上反映审计人员最真实的专业 水平，是专业理论和实务相结合的产物。 如果说审计底稿是受法律保护的一 块“芳草地”，那就决不能让其杂草丛生。 笔者认为，做好审计底稿，要避开“六忌”， 具体如下。
一忌： “小零件”不全
在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有 的财务报表没有盖章、签字。在一定程度 上，这样的财务报表算是一张废纸。若有 一天“东窗”事发，这样的底稿在对簿公堂 时，对方是不承认的。此外，无编号、无日 期的现象也屡屡出现。 对于上述问题，有的审计人员认为是 “小零件”，不影响审计质量，只要把审计 程序做到位就可以了。殊不知，这些签 字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体 的，是审计底稿不可缺少的一部分， “小零 件”管大事。这些“小零件”都是有其存在 的必然性的。 审计人员要牢记，在行业风险较大的 情况下，一份好的审计底稿，就是审计人 员的“辩护词”。审计人员一定不能忽视 审计底稿的法律作用。
二忌：做无用功
在有的审计底稿中，审计人员竟把客 户的固定资产明细账复印下来，页数占底 稿总数的四分之一。还有的审计底稿中， 货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。 也许有的审计人员认为，表格数量可以体 现审计质量。但其实，这是“小儿科”行 为，是在做无用功。也可以说，这是一种 毫无价值的成本消耗。 审计程序是否到位，不在于审计资料 的页数，而在于是否审在“要害处”，是否 对财务报表做出了正确的鉴定。对审计 底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、 适当。审计技能在本质上是运用知识分 析问题和解决问题的能力，要准确把握审 计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得 “精美”。遗憾的是，在实践中，一份好的 风险评估底稿并不多见，它们大多数流于 形式，没有体现出真正的审计技能。
三忌：乱替代
在“年审季”，有的审计人员因工作忙 或因侥幸心理，随意改变审计准则程序， 自己做主对某些程序进行替代。 例如，笔者总结出了底稿中的“六个 替代”：银行对账单替代银行函证；存货、 固定资产明细账替代监查；截止测试替代 抽查会计凭证；固定资产折旧明细账替代 折旧测试；应缴税金明细账替代应缴税金 测算表；企业盘点替代审计监盘。 实际上，替代不是完全不可以，但是 替代是具有针对性的，不能牵强附会，不 是自己随意作决定就可以替代的。
四忌：按部就班 忽略“地雷”
从有的审计底稿中可以看出，审计人 员的确按照会计科目和审计程序从头到 尾审计一遍，按部就班，看起来很“顺溜”， 但其实忽略了其中暗藏的 “地雷” 。 如果有人为了追逐利益违反规则你
却视而不见，那就是审计人员的失职。审 计质量是一个定性指标，很难量化和排 序。如果发现“怪点”或者“疑点”，审计项 目经理就需要增加审计程序，一定不能视 而不见，草草放过。一旦事后出现问题， 就可能是审计项目中的“败笔”。尤其是 函证、盘点、测试、测试分析等审计程序， 审计组一定要做到位。
五忌：资料残缺不全
在实践中发现，有的审计底稿丢三 落四，缺东少西。 比如，在审计货币资金科目时，有的 审计人员对银行存款审计未实施函证程 序，银行存款大额未达账项审计未予查 明，银行账户仅有余额调节表，但并未进 一步针对未达账项进行调整。 这时候，审计人员要注意抓住现场取 证， “时过境迁”再去追补就困难了。同 时，要关注审计证据适用的期间或时点。 审计人员要用审计证据说话，证据不全或 忽略了该获取到的重大资料，证据就没有
力量，甚至失去了鉴定作用。
六忌：走形式
有的审计底稿做到了按常规要求的审 计程序进行审计，积累了厚厚的资料。但 光好看不管用，不能为了相关部门检查做 审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如 不做。 审计人员在做底稿时，要多问几个为 什么，要多思考现象背后的真相。例如， 离职审计和高新技术企业审计为什么要 获取连续3年的财务报表？实际上主要 是看其经济状况有无重大变动。类似的 审计程序内在联系要知道，懂得某些审计 程序与整体的关系。 美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔 德曾指出： “在内部控制预算和审计程序 方面，周代在古代世界是无与伦比的”。 可以看出，对于审计这一古老而传统的行 业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于 西方国家上千年，更早于美国，我们要继 续发扬光大。