近期，财政部、税务总局和海关总署 联合发文《财政部 税务总局 海关总署关 于深化增值税改革有关政策的公告》（下 称《公告》）对企业如何享受增值税的加计 抵减进行了明确。那么，这项政策规定对 企业有什么影响？
政策解析
增值税加计抵减政策中所称的生产、 生活服务业纳税人，是指提供邮政服务、 电 信服务、现代服务、生活服务取得的销售额 占全部销售额的比重超过50%的纳税人。 适用加计抵减政策的生产、生活性服 务业纳税人，应在年度首次确认适用加计 抵减政策时，通过电子税务局（或前往办 税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声 明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时 兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活 服务的，应按照4项服务中收入占比最高 的业务在《适用加计抵减政策的声明》中 勾选确定所属行业。 注意：提供邮政服务、电信服务、现代 服务、生活服务取得的销售额占全部销售 额的比重超过50%的增值税小规模纳税 人，不可以享受增值税加计抵减政策。这 一项政策，是针对一般纳税人而言，在可 以抵扣的进项税额中多抵扣10%。 提供邮政服务、电信服务、现代服务、 生活服务取得的销售额占全部销售额的比 重超过50%的计算划分为：2019年3月31 日前设立的纳税人，其销售额比重按2018 年4月至2019年3月期间的累计销售额进 行计算。实际经营期不满12个月的，按实 际经营期的累计销售额计算。2019年4月 1日后设立的纳税人，其销售额比重按照设 立之日起3个月的累计销售额进行计算。 纳税人如果兼有该四项服务中的多项应税 行为，其四项服务中多项应税行为的当期 销售额合并进行计算，再除以纳税人当期 全部的销售额，来计算汇总的销售额是否 占全部销售额的50%以上的比重。 符合政策的纳税人可以按照当期可 抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减 额。如果属于不得从销项税额中抵扣的 进项税额，则不得计提加计抵减额。其计 算公式为： 当期计提加计抵减额=当期可抵扣 进项税额×10% 当期可抵减加计抵减额=上期末加 计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当 期调减加计抵减额 注意：纳税人出口货物劳务、发生跨 境应税行为不适用加计抵减政策，其对应 的进项税额不得计提加计抵减额。针对 增值税的加计抵减政策自2019年4月1
日至2021年12月31日执行，到期不再 计提，结余的加计抵减额停止抵减。
会计处理
根据《增值税会计处理规定》的相关 规定，符合条件的一般纳税人，在实际缴 纳增值税时，享受加计抵减额的优惠。 实际缴纳增值税时，会计处理为： 借：应交税费——未交增值税（应纳 增值税税额） 贷：银行存款（实际缴纳增值税额） 其他收益（加计抵减增值税额） 《财政部关于印发修订〈企业会计准 则第16号——政府补助〉的通知》（财会 〔2017〕15号）第十一条规定，自2017年6 月12日起，与企业日常活动相关的政府 补助，应当按照经济业务实质，计入“其他 收益”科目或冲减相关成本费用。与企业 日常活动相关的政府补助，会计处理为： 借：银行存款 政府补助 贷：其他收益 政府补助 而与企业日常活动无关的政府补助， 会计处理为： 借：银行存款 贷：营业外收入 注意：增值税一般纳税人确定适用加 计抵减政策后，一个自然年度内不再调整。 增值税加计抵减额作为利润表的“营业利 润”项目里的 “其他收益”体现，则其金额需 计入利润表中，需要计算缴纳企业所得税。
实例分析
例1：现代服务企业A公司年增值税 销项税额为500万元，其年进项税额为 200万元，年应纳税所得额为630万元。 （1）如果A公司选择适用增值税加计 抵减政策，可加计抵减税额20万元。解析： 应纳增值税=500—200—20=280（万元） 应纳企业所得税=（630+20）×25%= 162.5（万元） 应纳税额=280+162.5=442.5（万元） （2）如果A公司选择不适用增值税加 计抵减政策。
解析：应纳增值税=500—200=300 （万元） 应纳企业所得税=630×25%=157.5 （万元） 应纳税额=300+157.5=457.5（万元） 通过对比分析，可以看出A公司如果 选择适用增值税加计抵减政策，增值税和 企业所得税的应纳税额总计=280+ 162.5=442.5（万元）。如果选择不适用增 值税加计抵减政策，增值税和企业所得税 的应纳税额总计=300+157.5=457.5（万 元）。该公司如果选择享受增值税加计抵 减政策，可以少缴纳税额15万元。 例2：生活服务企业B公司年增值税 销项税额为500万元，其年进项税额为 200万元，年度利润总额为290万元。 （1）如果B公司选择适用增值税加计 抵减政策，可加计抵减税额20万元。 解析： B公司2019年度企业所得税应 纳税所得额=290+20 =310（万元） 如果根据《财政部 税务总局关于实 施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）规定来看，该B公司 的年度应纳税所得额310万元，超过了可 以享受企业所得税的优惠标准年度应纳 税所得额300万元，不能享受小型微利企 业优惠政策。 应纳增值税=500-200-20=280（万元） 应纳企业所得税=（290+20）×25%= 77.5（万元） 应纳税额=280+77.5=357.5（万元） （2） B公司选择不适用增值税加计抵 减政策。 解析： B公司企业所得税应纳税所得额 =290万元，没有超过可以享受企业所得税 的优惠标准年度应纳税所得额300万元， 则 可以享受小型微利企业的优惠政策。 应纳增值税=500-200=300万元 应纳企业所得税=100×25%×20%+ （290-100）×50%×20%=5+19=24（万元） 应纳税额=300+24=324（万元） 通过对比分析，可以看出B公司如果 选择适用增值税加计抵减政策，增值税和 企业所得税的应纳税额总计=280+77.5= 357.5（万元）。B公司选择不适用增值税 加计抵减政策，增值税和企业所得税的应 纳税额总计=300+24=324（万元）。该公 司不享受增值税加计抵减政策，反而少缴 纳税额33.5万元，原因在于该公司的年应 纳税所得额为290万元，接近小型微利企 业的优惠政策规定的年度应纳税所得额 300 万元，如果加上增值税的加计抵减 “其他收益”20万元，反倒不能享受企业 所得税分段打折计算的优惠。此时， B公 司可以考虑是否需要享受增值税的加计 抵减的优惠政策。 注意：纳税人应单独核算加计抵减额 的计提、抵减、调减、结余等变动情况。王红云/文