政府会计新制度已自2019年1月1 日起实施。与《行政单位会计制度》《事 业单位会计制度》等旧制度相比，新制 度下货币资金核算发生了重大变化，主 要表现在以下几个方面。
一是货币资金收支业务要进行“平 行记账” 。 在系统总结分析传统单系统预算 会计体系的利弊基础上，新制度构建了 “财务会计和预算会计适度分离并相互 衔接”的会计核算模式。对于纳入部门 预算管理的货币资金收支业务，在进行 财务会计核算的同时也应当进行预算 会计核算，对于其他业务，仅需要进行 财务会计核算。
二是增设“其他货币资金”科目。 新制度中增加设置“其他货币资 金”科目，进行外埠存款、银行本票存 款、银行汇票存款、信用卡存款等各种 其他货币资金相应核算，而旧制度中没 有专门设置此科目进行核算。
三是库存现金短缺或溢余的财务 会计核算方法有所不同。 新制度对现金短缺或溢余的财务 会计核算规定：每日账款核对中发现现 金短缺或溢余，属于现金短缺，按照实 际短缺的金额，借记“待处理财产损溢” 科目，贷记“库存现金”科目；属于现金 溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存 现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科 目。如为现金短缺，属于应由责任人赔 偿或向有关人员追回的，借记“其他应 收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科
目；属于无法查明原因的，报经批准核 销时，借记“资产处置费用”科目，贷记 “待处理财产损溢”科目。 如为现金溢 余，属于应支付给有关人员或单位的， 借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其 他应付款”科目；属于无法查明原因的， 报经批准后，借记“待处理财产损溢”科 目，贷记“其他收入”科目。 比较新旧制度，新制度基本参照原 旧制度中《行政单位会计制度》中的做 法，都通过“待处理财产损溢”科目分调 账和处理两个环节进行核算。不同之 处只有一点，就是新制度中对于无法查 明原因的现金短缺，报经批准核销时， 通过“资产处置费用”科目核算，而旧制 度《行政单位会计制度》中对于无法查 明原因的现金短缺，报经批准核销的， 通过“经费支出”科目核算；新旧制度相 比较，变化非常大，新制度通过“待处理 财产损溢”科目分调账和处理两个环节
进行核算，而旧制度《事业单位会计制 度》中不通过“待处置资产损溢”科目分 调账和处理两个环节进行核算。
四是“银行存款”科目下新增“受托 代理资产”明细科目进行核算。 新制度中规定： “银行存款”科目应 当设置“受托代理资产”明细科目，核算 单位受托代理、代管的银行存款，而旧 制度中对此问题未作任何规定。
五是收到银行存款利息收入的财 务会计核算方法不同。 新制度规定，收到银行存款利息， 按照实际收到的金额，借记“银行存款” 科目，贷记“利息收入”科目。而旧制度 《行政单位会计制度》中规定：收到银行 存款利息，借记“银行存款”科目，贷记 “其他收入”等科目。旧制度《事业单位 会计制度》中规定，收到银行存款利息， 按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记“其他收入”科目。新旧制 度相比较，新制度收到银行存款利息收 入通过“利息收入”科目核算，而旧制度 则通过“其他收入”科目核算。
六是银行存款汇兑损益的财务会 计核算方法不同。 新制度规定：期末，根据各外币银 行存款账户按照期末汇率调整后的人 民币余额与原账面人民币余额的差额， 作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款” 科目，贷记或借记“业务活动费用”“单 位管理费用”等科目。 旧制度《行政单位会计制度》中规 定：期末，根据各外币账户按期末汇率 调整后的人民币余额与原账面人民币 余额的差额，作为汇兑损溢，借记或贷
记“银行存款”科目，贷记或借记“经费 支出”等科目。 旧制度《事业单位会计制度》中规 定：期末，根据各外币账户按期末汇率 调整后的人民币余额与原账面人民币 余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷 记科目“银行存款”科目，贷记或借记 “事业支出”“经营支出”等科目。新旧 制度相比较，新制度收中银行存款汇兑 损益通过“业务活动费用”“单位管理费 用”等科目核算，而旧制度则通过“经费 支出”或“事业支出”“经营支出”等科目 核算。
七是支用零余额账户用款额度的 财务会计核算方法不同。 新制度中规定：支付日常活动费用 时，按照支付的金额，借记“业务活动费 用”“单位管理费用”等科目，贷记“零余 额账户用款额度”科目。购买库存物品 或购建固定资产，按照实际发生的成 本，借记“库存物品”“固定资产”“在建 工程”等科目，按照实际支付或应付的 金额，贷记“零余额账户用款额度”“应 付账款”等科目。涉及增值税业务的， 相关账务处理参见 “应交增值税”科目。 旧制度《行政单位会计制度》中规 定：按规定支用额度时，借记“经费支 出”等科目，贷记“零余额账户用款额 度”科目。旧制度《事业单位会计制 度》中规定：按规定支用额度时，借记 有关科目，贷记“零余额账户用款额 度”科目。新旧制度相比较，新制度中 区分支付日常活动费用和购买库存物 品或购建固定资产分别进行相应的财 务会计核算，而旧制度核算则相对笼统 和简单。

林志新 高瓅/文