文 ／ 林 翔


一、全面预算的作用
全面预算是对企业生产经营过程中各类经济活动计划的数量表述，是企业控制经济活动的依据和考核所属部门、单位经营业绩的标准。全面预算包括业务收支预算和财务预算。财务预算包括资本预算、资产负债预算、现金流量预算。全面预算的作用主要有：
1.可以帮助企业改善未来的经营状况。通过编制预算，发掘所拥有的资源，设定努力的标杆；发现潜在的困难，从而能够明确经营目标，最大化地发挥资源优势；事先预见危机，防患于未然，帮助企业改善未来的经营状况，降低经营风险。
　　2.市场经济下衡量企业业绩的标准。使用历史数据评价业绩，存在着两个不足：一是在市场经济情况下企业竞争、经济形势和其他因素日益变化，使得现在与过去业绩之间缺乏可比性；另一个不足是将来的一些机会因过去不存在而可能被忽视。使用预算可提醒企业经营者考虑在新的市场环境中可能产生的收入、成本和利润。因此，依据新的情况所做的预算作为评价管理业绩的标准，更能反映企业的经营管理水平。
　　3.能加强企业内部各部门之间相互协调和沟通。通过预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目标，还要考虑各个部门及公司总体间方方面面的关系；通过预算可以使每个部门、每个员工知道自己在一系列配套计划中的工作目标，可以促进企业各部门间相互协调与沟通，从而提高公司的工作效率。

二、 百货零售企业在编制预算应注意的几个问题
　　（一）百货零售企业预算目标
　　在市场经济中，各个企业可以根据自身不同情况，决定自身的预算目标。现阶段百货零售企业预算目标，应该以销售为中心，其他预算应与销售预算密切配合，协调平衡，最终达到现金流量的平衡。在向市场经济过渡中，我们曾片面地以利润为中心，忽视了现金流量的平衡。企业是否能生存发展，关键在于现金流量是否能平衡。但强调现金流量的平衡，不等于企业不需要利润。理论上，现金流量与利润是一致的。现金流量与利润存在差异，仅反映在不同的时间段。如果我们的目标仅以利润为中心，而忽视了现金平衡，企业盈利不可能长久；相反，虽然企业短期亏损，只要保持现金流量平衡，企业还会盈利。百货行业中“新店至少三年才能赢利”的说法不是没有道理。银泰百货下属的新设门店由于非常重视现金流量的管理，开店第一年虽然亏损，但始终将保持现金流量平衡作为主要工作目标，最终在第二个年头就扭亏为盈，进入良性循环。因此，百货零售企业预算目标应该以销售为中心，以现金流量平衡为目标。
　　（二）百货零售企业预算编制的主要步骤
1.经营性财务指标的预算
　　（1）销售预算。通常是主要品牌供应商与企业的营业经理及有关业务人员在精心收集信息并加以讨论的结果。
　　（2）存货预算。以销售预算为基础，根据不同商品的存贷政策，确定存货周转天数，将存货保持在较低水平。
　　（3）进货预算=预计销售数量+期末存货目标-期初存货。
　　（4）销售成本预算。在以上资料的基础上，可按照企业会计成本制度以及历史数据加以编制。
　　（5）费用预算。为便于正确编制费用预算，应将费用分为变动成本与固定成本，按照历史数据，寻找出变动费用项目与销售额之间的比率关系，得出一些规律性的数据。
　　（6）利润预算。根据销售预算和成本费用预算编制。
　　（7）资本预算。根据项目单独编制，但必须以现金流量为目标，考虑货币的时间价值。
　　（8）资产负债预算、现金流量预算。资产负债预算、现金流量预算与会计报表编制的主要区别在于，预算表列示的是预计未来的数据而不是历史数据。
2.非经营性指标的预算
（1）VIP会员预算。主要是制定VIP政策，包括但不限于VIP会员数量、会费、推广费、维护费。
（2）管理团队预算，主要是规划管理团队的人数，技术能力的要求，培训与发展规划等。
（三）百货零售企业编好预算的关键是正确编制销售预算
　　销售对于任何企业来说都是至关重要的，销售预算是整个预算的出发点。百货零售企业编制销售预算时，要注意的事项：
　　1.销售预算要结合毛利与现金流量预算。从销售收入出发到现金流量为归结点，体现了经营理念的转变，围绕预算目标，经营部门不仅要考虑扩大销售规模，还要考虑毛利额和资金流量。每个企划营销策略必须至少考虑三个问题：一是能增加多少销售；二是相应增加多少成本；三是如何确保现金流量的平衡。财务人员参与销售预算过程，一方面有利于财务与业务的协调，另一方面可寻找扩大销售与增加成本和现金流量之间的最佳平衡点。
　　2.运用信息管理技术实行销售预算项目细分化。销售预算是否能真正反映市场动态，是否能真正得到有效执行，项目细分很重要。项目越细分，则目标越明确、责任越到位，越能反映商品结构的变化，越能随时调整商品结构、指导企业营销工作。因此，对基础数据的要求量很高，必须有计算机管理技术的支撑，实现管理技术的信息化。由于银泰百货下属各门店均实行了统一的信息系统管理，不仅能及时反映每一种商品进、销、存情况，还为正确编制预算打下了良好基础。
3.销售预算应采用滚动预算。由于目前市场产品变化很快，不确定因素增多，预算执行过程中由于多种原因常有所变动，使原来的预算不能适应新的市场情况。为使预算真正切合实际，更好地把未来的潜在因素考虑周到，可以滚动预算方法来编制销售预算，一季度调整一次。在基期编制预算时，先按年度预算分季，并将其中第一季度分列各月的明细预算数字，以便监督和控制预算的执行。第一季度结束后再根据市场情况的变化，对第二季度的预算进行修正，按月细分，以此类推。采用滚动预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并根据预算执行情况及时加以修正，更能发挥预算在企业经营管理中的作用。
　　4.销售预算必须坚持上下结合的编制方法，充分调动预算执行者的积极性。销售预算离不开高层的正确决策，如对企业目标市场的定位、市场份额、经营方向等。但制定具体销售指标又要充分吸收预算执行者的意见。因为业务人员贴近顾客，对市场潜力、顾客要求、竞争对手的情况比高层管理层了解得更细，销售人员的专业技能和信息能帮助企业作出更准确、更现实的销售预测。从而避免简单地在上年实绩基础上加一定百分比，作为指标，然后层层分解，造成预算不能真正反映市场情况。
5.销售预算要辅以敏感性分析。预算编制出来以后会经常改变，这是非常普遍的，因此要正视这种变化。对预算进行敏感性分析，即分析编制预算的假定条件发生变化时对预算产生的影响。一般在编制预算的过程中要辅以意外销售预算，即分别分析销售降低10％或更低时所处的境况，使有关管理层提前考虑企业在销售情况恶化时必须采取的措施。

　　三、预算控制中财务工作的重点——差异分析
　　要使预算的目标成为现实，预算控制是关键。预算控制涉及到企业的组织结构、管理制度、激励机制等各个方面，但财务管理始终发挥着积极作用。财务在整个预算控制中的主要工作重点是分析预算与实绩的差异因素，找出差异的主要环节，将信息及时反馈到有关部门，督促有关部门制定解决办法。具体工作是每月按照预算执行的各个环节（销售、进货、存货、变动费用、固定费用、利润、资本运作、现金流量等），分别编制各环节预算与实绩的差异分析表。
　　1.差异分析表中不仅包括会计数据，也可能要包括一些非财务数据。比如品牌的整齐度，不仅要体现品牌的收入与成本，还要反映品牌提升可能性；工资控制不仅要反映工资总额，还要反映人数、人员结构等。目的是要能反映某个环节获得成功的关键因素以及数据。
　　2.差异分析表中的项目设计要能区分可控因素与不可控因素。目的是要反映可控因素对差异造成的影响。造成预算与实绩的差异有许多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如对周边店的促销营业经理是不可控的，但本店品牌参加周边店促销活动对营业经理来讲是可控因素。因此，差异分析表应该着重分析可控因素对差异造成的影响，目的是要分清责任，改变在业绩不佳的情况下，片面强调客观原因或片面强调主观原因，影响员工工作的积极性。
　　实行全面预算对提高企业经营管理水平，提高竞争力具有积极作用。企业应在实践中，努力提高预算编制的科学性以及对预算执行控制的有效性，以取得更大的经济效益。

（作者单位：浙江银泰百货有限公司）