抗击新冠肺炎疫情是当前各级各类 医院特别是传染病防治等定点医院业务 工作的重中之重，那么应如何准确地核 算相关业务，在核算中应注意哪些问 题？自然而然就成为会计界十分关注的 焦点。 笔者提醒，核算抗击新冠肺炎疫 情业务应从收入和费用两个方面加以 注意：
收入方面
收入是开展抗击新冠肺炎疫情相关 业务的前提，除正常的医疗收入外还应 包括以下方面：本级政府财政的追加预 算，它是医疗活动得以正常开展的主要 资金来源；中央财政和各级地方政府安 排的专项拨款；爱心企业、爱心人士的现 金捐赠及其医疗设备、医用物品的实物 捐赠等。所有这些资金与实物无疑为抗 击新冠肺炎疫情提供了财力保障。因此 进行核算时，资金与物资应根据相关凭 证分别核算，对所取得的资金应区别部 门预算内、外两个方面予以核算等。 （一）取得财政专项资金业务。 对于取得的各级政府的专项资金， 除专款专用外均需进行 “平行记账” 。 1.收到本级财政专项补助资金时： 借：银行存款 贷：财政拨款收入——财政项目 拨款收入 预算会计记账： 借：资金结存——货币资金 贷：财政拨款预算收入——项目 支出 2.收到中央等上级财政专项资金时： 借：银行存款 贷：非同级财政拨款收入——财 政项目拨款收入 预算会计记账： 借：资金结存——货币资金 贷：非同级财政拨款预算收入 ——项目支出 （二）收到社会各界捐助资金业务。 对于收到的社会各界捐款，如果纳 入部门预算管理则需进行 “平行记账” 。 借：银行存款 贷：捐赠收入——捐赠人 预算会计记账： 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入——捐赠预算 收入 （三）收到社会各界捐赠的医疗设备 业务。 对于接受社会各界捐赠的医疗设 备，应先确定其医疗设备的成本。其成 本按照有关凭据注明的金额加上相关税 费、运输费等确定。没有相关凭据可供 取得，但按规定经过资产评估的，其成本 按照评估价值加上相关税费、运输费等 确定。没有相关凭据可供取得、也未经 资产评估的，其成本比照同类或类似资 产的市场价格加上相关税费、运输费等 确定。没有相关凭据且未经资产评估、 同类或类似资产的市场价格也无法可 靠取得的，按照名义金额（1元）入账， 相关税费、运输费等计入当期费用。 如受赠的系旧的固定资产，在确 定其初始入账成本时应当考虑该项资 产的新旧程度。 由于该类设备是因接受捐赠而获 取的，按照政府会计准则规定只需进行 财务会计记账，不需进行预算会计处 理；但对于在接受设备过程中发生的相 关费用，一般情况下需要 “平行记账” 。 另外对于受赠的固定资产应及时填制 固定资产卡片，录入 “国有资产管理系统” ， 并于当月开始按月计提固定资产折旧。 借：固定资产——专用设备 贷：银行存款/捐赠收入 预算会计： 借：其他支出（支付的相关税费） 贷：资金结存——货币资金 【例1】2020年1月16日，某传染病防 治院收到某医疗器械有限公司捐赠的呼 吸机一台。捐赠方提供的相关凭证注明 呼吸机价值200000元。医院通过银行支 付运杂费3200元。假设呼吸机的使用寿 命为10年，净残值率为10%。 借：固定资产——专用设备——呼 吸机 203200 贷：银行存款 3200 捐赠收入 200000 借：业务活动费用——折旧费 1524 贷：固定资产累计折旧 1524 预算会计： 借：其他支出 3200 贷：资金结存——货币资金 3200 （四）收到社会各界捐赠的医用物资
等业务。 在收到社会各界捐赠的存货时应首 先确定该类存货的成本。其成本按照有 关凭据注明的金额加上相关税费、运输 费等确定；没有相关凭据可供取得，但按 规定经过资产评估的，其成本按照评估 价值加上相关税费、运输费等确定；没有 相关凭据可供取得、也未经资产评估的， 其成本比照同类或类似资产的市场价 格加上相关税费、运输费等确定；没有 相关凭据且未经资产评估、同类或类似 资产的市场价格也无法可靠取得的，按 照名义金额（1元）入账，相关税费、运输 费等计入当期费用。其次应根据确定 的存货成本只记财务会计账。另外，对 于在接受捐赠过程中发生的相关费用， 则需要进行“平行记账”。其账务处理 如下： 借：库存物品——药品/卫生材料等 贷：银行存款/捐赠收入 预算会计： 借：其他支出（支付的相关税费） 贷：资金结存——货币资金 【例2】2020年1月18日，某综合医院 收到某单位捐赠的一批药品和防护口 罩，均已验收入库。其中药品的价格为 100000元，口罩价格为50000元。通过银 行支付相关费用1500元。 借：库存物品——药品设备 101000 ——卫生材料 50500 贷：银行存款 1500 捐赠收入 150000 预算会计： 借：其他支出 1500 贷：资金结存——货币资金 1500
费用支出方面
为了应对突发的疫情和对患者的医 治，医院应及时购置所需医疗设备和医 疗物资等，在会计核算方面应针对不同 的业务分门别类地进行反映。 （一）抗击疫情设备的增加业务。 对于购置的医疗设备，应根据不同 的资金来源分别进行会计处理，并于当 月计提固定资产折旧。 1.对于使用预算内资金进行的设备 购置，应进行 “平行记账” 。 借：固定资产——专用设备 贷：财政拨款收入/零余额账户用 款额度 预算会计： 借：事业支出——财政拨款支出 ——一般公共预算拨款 ——综合医院/传染 病医院/其他专科医院等 ——基本支出/项目支出—— 专用设备购置 贷：资金结存——货币资金
2.对于使用自有资金进行的专用设 备购置，由于该项资金没有纳入部门预 算管理，因此只需财务会计记账，不需进 行预算会计处理，但应同时计提固定资 产折旧。 借：固定资产——专用设备 贷：银行存款等 （二）抗击疫情存货的增加业务。 对于增加的存货，均应根据不同的来 源渠道和相关凭据分别进行会计处理。 1.使用预算内资金采购的存货：对 于按照政府采购管理办法采购的存货， 应根据相关凭证，进行“平行记账” 。 借：库存物品——药品/卫生材料等 贷：财政拨款收入/零余额账户用 款额度等 业务活动费用（能够直接计入 成本的运杂费用等） 单位管理费用（不能直接计入 成本的运杂费用等） 预算会计： 借：事业支出 贷：资金结存——货币资金 2.使用自有资金采购存货：一般只 需财务会计记账。 借：库存物品/在途物品——药品/卫 生材料等 贷：银行存款/应付账款/预付账 款等 （三）抗击疫情存货的减少业务。核 算此类业务一般只需财务会计记账。具 体如下： 1.领用存货时，根据存货出库单： 借：业务活动费用——医疗费用 贷：库存物品——药品/卫生材料等 2.经批准对外出售存货时，根据出 库单和收款证明： 借：资产处置费用 贷：库存物品——药品/卫生材料等 借：银行存款（收到的价款） 贷：银行存款（支付的相关费用） 应缴财政款 3.经批准对外捐赠存货的业务：对 于捐赠过程中发生的相关费用，需要进 行预算会计记账。账务处理如下： 借：资产处置费用 贷：库存物品 银行存款（发生的属于捐赠方 的相关税费） 预算会计： 借：其他支出（发生的属于捐赠方的 相关税费） 贷：资金结存——货币资金 4.经批准无偿调出存货的业务：但 对调出存货过程中发生的相关费用，需 要预算会计记账。账务处理如下： 借：无偿调拨净资产 贷：库存物品 借：资产处置费用（发生的属于调出
方的相关税费） 贷：银行存款 预算会计： 借：其他支出（发生的属于调出方的 相关税费） 贷：资金结存——货币资金 5.盘亏、毁损、报废存货业务：对于 该类业务一方面需要办理相关的审批手 续，另一方面只需进行财务会计处理。 （1）盘亏、毁损、报废存货，注销其账 面价值时： 借：待处理财产损溢——待处置财 产价值 其他应收款——责任人/保险公司 贷：库存物品 （2）处理毁损、报废存货过程中发生 的相关费用时： 借：待处理财产损溢——处理净收入 贷：库存现金/银行存款 （3）收到责任人或保险公司赔偿时： 借：银行存款/其他货币资金 贷：待处理财产损溢——处理净 收入 （4）处理完毕，结转净收入时： 借：待处理财产损溢——处理净收入 贷：应缴财政款 （5）处理完毕、结转净支出时，需要 进行“平行记账” ： 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢——处理净 收入 预算会计： 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 （四）医护人员补助的计发和核算。 在抗击疫情和对患者进行医治过程 中，有些医护人员需要加班、加点。按照 相关制度规定，对于加班、加点的医护人 员，可以进行轮休，也可以根据相关规定 予以补助。 在账务处理方面，如果使用预算内资 金对医护人员进行补助需要 “平行记账” ， 即根据计算的医护人员补助数额，借记 “业务活动费用”科目，贷记“应付职工薪 酬”等科目；支付补助时，借记“应付职工 薪酬”等科目，贷记“零余额账户用款额 度/其他应交税费——应交个人所得税” 等科目。同时预算会计记账：借记“事业 支出”科目，贷记 “资金结存”科目。 （五）支付外聘专家的相关费用。对 于支付的外聘专家费用，需要进行“平行 记账”：借记“业务活动费用——商品和 服务费用——劳务费”科目，贷记“零余 额账户用款额度/银行存款”科目；预算会 计的账务处理为：借记“事业支出——基 本支出/项目支出——商品和服务支出 ——劳务费”科目，贷记“资金结存—— 货币资金”科目。 （本版内容仅代表作者个人观点） 刘洪学/文