一、调研背景
2020 年初，新冠肺炎疫情在全球蔓延，这无疑对当前中国的社 会生活和经济运行造成了重大影响。受疫情冲击，我国一季度 GDP 同比下降 6.8%。此次疫情对各行业都带来了不同的挑战与机遇，并
将有可能深刻影响到行业未来的发展趋势和竞争格局。
为深入了解疫情对钢铁企业经营状况及复工复产的影响，在财政
部管理会计咨询专家委员会的组织下，钢铁行业组通过问卷、访谈的
方式，分析了疫情对钢铁企业经营状况的影响、应对策略及政策建议，
并撰写了本报告，旨在为钢铁企业寻求破局之道。
二、行业基本情况
我国是钢铁生产大国，粗钢产量约占全球一半以上。疫情期间，
受防控部署影响，我国钢铁市场供需节奏短期内被打乱，盈利空间受
到挤压。需求方面，行业下游走弱，销售基本停滞，出口受阻，企业
库存显著攀升，成品现货价格明显下跌。供给方面，原辅料短期内供
给困难，价格出现高位震荡，生产增速有所放缓，产能利用率降低。
据 2019 年钢铁行业整体运行情况，在无疫情影响前提下，预计 2020 年钢铁行业可保持稳定运行。但一季度，仅 2 家样本企业盈利 水平持平，其余均较去年同期下跌 10%以上。
（一）企业产能、国内外业务量较去年同期相比有所降低。
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随着我国疫情防控形势好转，钢铁企业复工营业也加快推进。经
调研，样本企业复工率已达 80%以上。但受疫情冲击，钢铁企业一季 度的产能利用率和订单量不容乐观。经统计，仅 1 家样本企业一季度 产能较去年同期相比有所增长且在 10%以内。订单方面，多数样本企
业表示原有订单纷纷延后或取消，新订单无法获取，并将在短期内延
续，影响全年订单总量。
（二）疫情负面冲击，波及供应、生产、销售等诸多环节。
钢铁企业一季度经营受疫情负面影响较为严重。物料供应环节，
大宗原燃辅料运输受阻，原料出现短期供应紧张；生产环节，复工不
足、原辅料库存告急导致产能下跌，生产增速有所放缓；企业销售环
节，下游行业延期复工，市场需求出现疲软，交通管制造成产品出库
困难。经统计，多数样本企业表示疫情对物料供应和生产环节的影响
约为 20%，销售环节则在 40%以上， 可见疫情对行业需求端影响更大。
（三）现金流承受期限不足，库存高企，企业成本增加。
由于订单取消或交货延迟，客户需求下降，部分企业出现资金流
紧张。经调研，较去年同期相比，样本企业一季度现金流均降低， 75% 的样本企业下降幅度在 10%以上。
存货方面，交通运输受限，产品出库困难。半数以上的样本企业
一季度产成品存货较去年同期增加，但随着疫情的逐步稳定，下游行
业开始复工复产，预计钢铁企业库存增速将有所放缓。
成本方面，83%样本企业一季度成本有所增长，其中材料成本涨
幅较为明显。材料成本上涨主要源于疫情发生后，受发运量降低影响，
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叠加国产矿短缺，价格出现明显反弹。但随着疫情得以控制，行业上
游供应商复工复产，交通运输逐渐恢复正常，预计 2020 年二季度起
成本将有所压降，企业成本增速有望放缓。
三、管理会计应用情况及建议
新冠肺炎疫情席卷全球，各方人员凝心聚力展开了疫情狙击战。
为应对此次疫情所带来的困境，各企业在统筹做好疫情防控的同时，
积极调整管理手段，根据企业实际需要强化管理工具，并借助信息化、
数字化手段缓解疫情所带来的压力。
（一）应用管理会计，挖掘自身潜力。
面对突发疫情，钢铁企业综合应用管理会计和相关具体工具，加
强管理，挖掘自身潜力，在应对疫情中起到了积极作用。
1.预算管理
全面预算管理是企业内部管理控制的主要方法，在日常经营管理
中起着目标激励、过程控制及有效奖惩的重要作用。疫情当下，通过
全面预算管理的目标预测、滚动预算、预算分析三个管理活动，实现
对企业经营决策支持，促使企业快速应对疫情，减少经营风险。
（1）目标预测。相比去年年底制定的年度目标和预算，受疫情
影响行业和市场情况已然发生重大变化，部分企业开始考虑适当调整
年度目标以应对疫情冲击。预算目标是预算机制发挥作用的关键，企
业应结合行业经验、市场动态及政府对疫情判断等信息，综合考虑是
否对目标进行修正，合理的预算将有助于企业进行相应的经营决策。
（2）滚动预算。随着疫情的迅速变化，国家各项政策也迅速更
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新，将给企业带来长期的影响。在预算执行过程中，短周期的滚动预
算编制，可帮助企业管理层明确当前企业的经营态势，更合理地进行
决策和资源配置，也可帮助企业各经营单元了解当前目标，避免盲目
经营、盲目生产，杜绝资源浪费。
（3）预算分析。以预算为标尺，衡量实际运营状况。以往的预
算执行分析往往倾向于采用核定后的财务指标进行分析，但财务指标
往往具有一定的滞后性。在新环境下，企业可借助信息化手段实现短
周期的经营指标、财务指标的综合性分析，并通过可视化的分析工具，
帮助企业各层级清晰、便捷地了解所处位置的指标完成进度，生成多
维查询分析报告，实现信息透明化。
2.成本管理
成本管理是企业管理的重要组成部分，对于促进增产节支、加强
经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。疫
情之下，企业成本普遍上升，部分企业的成本上涨幅度尤为显著。面
对成本骤增的压力，各企业纷纷采取多种成本费用控制措施，旨在通
过降低企业成本支出，提升企业经济效益。
在成本管理领域中，管理会计工具众多，企业应根据自身经营特
点、管理目标，选择符合企业管理诉求的成本管控方法。目标成本法
是常用的管理会计工具之一，也是疫情期间钢铁企业常用的管理手段
之一。考虑疫情期间内外部环境，在保证产品功能和质量前提下，在
年度预算任务的基础上，企业通过对采购、销售市场的研判，结合企
业制定的目标售价、采购价格、目标利润，确定降本工作目标，并通
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过各项措施跟踪落实情况，发挥专业部门与生产环节的协同作用，实
现对成本管理的目标，提高企业经济效益。
此外，企业还可以借助预算管理工具强化企业成本预算管控。成
本预算是把估算的总成本分配到各个工作细目，建立预算、标准和检
测系统的过程。通过对系统项目的投资成本进行衡量和管理，从而在
事先弄清问题,及时采取纠正措施，进而帮助企业严格控制支出，降
低费用超标和超支的风险。
3.绩效管理
绩效管理是公司创造价值、评估价值、分配价值的组织管理体系，
是以实现企业战略目标和提高企业业绩为驱动力，以关键绩效指标和
工作目标设定为载体，各级管理者和员工共同参与的绩效计划制定、
绩效辅导、绩效考核评价、绩效结果应用与反馈的持续循环过程。
复工后，随着疫情带来的诸多改变，企业绩效管理面临着既定目
标或难以实现，未来目标难以确定，绩效评价难度增加，沟通方式灵
活变化等挑战。疫情环境下，企业通过及时调整绩效管理策略，将有
助于应对疫情所带来的外部冲击，有利于企业创新评价机制，精准评
估绩效表现。
（1）调整绩效目标。重新审视战略目标，根据行业受疫情影响
程度评估企业经营环境，权衡疫情受控期限，及时修订绩效目标并重
新逐级分解，并在执行过程中，给予员工定期评价和及时反馈，将员
工绩效表现与其薪酬福利、职业发展挂钩，保证公司战略目标贯彻落
实，实现企业战略响应动态环境。
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（2）优化绩效评价。疫情之下，多数企业都采用了远程办公的
形式，造成有效的绩效行为信息、准确的业绩数据获取难度提升，影
响了公正客观的绩效评价。通过增加对员工疫期中工作状态的绩效辅
导的频度，持续追踪员工疫情期间的绩效表现，定时对评估结果与员
工进行沟通与辅导，有利于企业及时纠正偏差，督促落实，尽快从疫
情逆境中恢复过来。
（3）绩效结果应用。疫情之下，钢铁企业的生产经营均发生了
一定程度的变化，合适的奖酬计划、晋升提拔能够有效地激励员工，
提高并激发其积极性和自主性，通过动态的绩效管理实现人才留用，
促进企业快速走出疫情所带来的困境。
（二）加强战略管理，科学实施战略转型。
疫情除了让政府、企业和个人进一步感受到信息化、数字化所蕴
含的巨大能量，也让更多企业意识到业务信息化、数字化升级的重要
性。在当下疫情防控攻坚期，如何利用 IT 建设、数据应用推进员工
复工进程，保障员工安全，降低疫情影响，恢复企业正常生产、经营，
已成为各行各业关注的焦点和各企业信息化、数字化建设的试金石。
1.信息化建设方面
部分企业信息化建设存在明显短板，成本管理系统、决策支持系
统、分析系统等信息化部署严重不足，未能充分发挥信息化技术在疫
情期间的作用。除了建设基础业财系统支持日常的经营活动外，未来
企业应更多地向智能化的财务、业务系统转型，发挥信息系统在管理
支持、决策中的应用，实现系统对企业业务链条的全过程管理。
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2.数字化应用方面
受新冠肺炎疫情影响，不少企业被迫选择线上远程办公，远程办
公成为了企业实现复工的必然选项，巨大的需求也瞬间引爆了远程办
公市场。通过疫情，部分钢铁企业看到智能协同对传统办公模式带来
的彻底的变革，并强化了公司数字化转型的信心。随着远程办公普及，
从研发设计、生产制造、市场销售和物流管理，都将加速推进智能化、
数字化转型，加速形成数字化的产业链和供应链。
四、政策建议
（一）加大金融对实体企业的支持力度。按照人民银行有关要求，
做好存量浮动利率贷款定价基准转换工作，充分发挥利率传导机制作
用，引导银行体系适当让利实体经济，建议金融机构支持企业利率转
化诉求，让利率下行的政策导向落到实处。对于经营、资金遇到暂时
困难的企业不抽贷、不断贷，通过展期、续贷或借新还旧等方式提供
支持。
（二）强化银企结合，制定具有行业特点的价格体系。进一步强
化银企结合，针对产融结合政策，推出适应企业资金优化的融资品种
及方案。在目前融资成本的基础上，进一步制定具有各行业自身特点
的价格体系，对市场信誉度高、发展空间好、远景成长性优秀的企业，
实行底线价格管理，树立各行自身营销标杆。
（三）对前期通过债务重组等方式纾解困难的企业继续予以支持。
考虑到通过债务重组化解债务危机的企业基础尚弱、底子尚薄，在经
济下行压力下，更需要政府有关政策支持，以增强债权人信心，利于
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重组工作落地实施。对于债务重组范围内的优质企业，建议各主要大
银行给予一定授信，支持国际化经营和缓解短期流动资金需求。
（四）帮助受疫情影响较大境外项目渡过难关。在当前境外新冠
肺炎疫情呈加速扩散蔓延的态势下，所在国要求停产停工、封城，诸
多央企境外项目运营受到严重影响，面临流动性不足、资金链断裂风
险，建议出台扶持政策，协调有关政策性银行，对受疫情影响的境外
项目和企业提供专项流动性资金支持。
（五）支持企业产品出口。发挥我国全球制造业中心和全球供应
链的优势，尤其是国家单项冠军制造企业的出口优势，建议抓住疫情
全球爆发中潜藏的发展契机，精准出台产品出口优惠政策，提振企业
信心，充分发掘产能。
（六）帮助企业提升价值创造能力。多数企业期望政府在生产经
营指导、公共产品服务提供、创新补助等方面帮助企业提升价值创造
能力，并且通过适时适度调控物价及市场秩序、继续深化行政审批制
度改革制度、加快物流基础设施建设、拓宽信息发布渠道等多种手段
推动企业实现大贯通。
附件：行业典型案例
完成时间：2020 年 6 月
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专家小组
组长：温素彬 南京审计大学
成员：刘东东 致同会计师事务所
宁丽立 致同会计师事务所
盛继明 工业和信息化部
刘运国 中山大学
陈龙章 东华软件股份公司
范松林 中国宝武钢铁集团有限公司
漆颖斌 江苏大生集团有限公司
邢天添 工业和信息化部
审稿人
温素彬 南京审计大学
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附件：
行业典型案例
为更好了解新冠肺炎疫情对钢铁企业经营状况及复工复产的影
响，在财政部管理会计咨询专家委员会的组织下，调研团队对中国宝
武钢铁集团有限公司(以下简称“中国宝武”)、首钢集团有限公司（以 下简称“首钢集团”）及其下属上市公司北京首钢股份有限公司（以下 简称“首钢股份”）、中国中钢集团有限公司（以下简称“中钢集团”）
四家代表企业进行了深入的调研。
一、疫情对企业的影响及应对策略
为有效控制疫情蔓延，全国范围内实行延期复工，各地加强了交
通监管，部分地区还采取封城、封路等措施，这使得钢铁行业在原材
料供给、运输、生产、下游市场需求等方面均受一定程度的影响。
（一）国内外市场需求疲软，企业业务量骤降显著。
受延期复工的影响，钢铁下游产业基本处于停滞状态，汽车、家
电行业产销量大幅下滑，机械行业节奏放缓，客户需求锐减明显，钢
铁企业出现订单难寻，业务量骤减的困境。首钢股份在疫情期间虽按
产销衔接的要求全力寻求订单，但因市场疲软动能不足，2020 年 4
月合同量仍存在部分缺口。此外，随着疫情的全球蔓延，国际贸易业
务量也随之下滑，我国钢铁企业出口严重受阻。受大宗商品价格波动
较大、物流不畅影响，中钢集团贸易商品、期现业务量均大幅减少，
并且因出口国入关检验检疫周期延长，造成回款延迟。
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（二）原辅料供应紧张,产品出库或业务执行存在困难。
疫情期间，钢铁企业面临着原辅料库存告急、返岗人员不足、产
能或业务执行受限、物流运输受阻等多重挑战。经调研得知，截至
2020 年 3 月末，首钢集团板块钢材库存同比升高近 70％，这主要源
于订单组织困难、物流运输不畅；首钢股份也因受供应商延期复工、
物流周转困难等影响，不得不面临备品备件到货不及时、原料采购及
运费价格上涨、厂内库存持续高位等困境。同样受延期复工和境内外
运输受阻的影响，中钢集团无法按期将已制造完成的设备、材料运输
至指定港口。企业的市场开发活动、技术服务项目等也因疫情而被迫
推迟或取消。
（三）企业经营成果受到冲击，经济效益可能有所下滑。
受疫情防控期物流运输受阻、下游复工复产率低、市场需求不足
等影响，钢铁企业产成品库存预计将大幅增长，预收货款明显减少，
库存资金占用和应收账款将有所增加。随着钢材市场价格下跌，原料
市场价格上涨，预计短期内钢铁企业的利润空间将进一步压缩，企业
经营效益、资金周转压力随之骤增。
（四）积极采取措施应对，大力降低疫情对生产经营影响。
1.安全第一，做好疫情防控措施。及时调整工作模式，通过精准
调整用工计划，提高劳动效率。中国宝武等几家公司都积极应对，管
理人员采取远程办公，提高工作效率。在积极推进复工复产工作的同
时，全力确保职工生命健康安全和产线高效稳定运行，强化安全生产
意识，守住安全生产的底线。
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2.加强订单组织，坚持低库存运行。在钢材产品震荡下行，进口
矿价格处于高位的情况下，遵循快进快出的原则，严格控制半成品和
产成品的库存量。此外，还将强化市场的渠道拓展，力促合同落地，
保证产销的衔接。经调研，首钢集团由于及时调整品种结构和生产组
织方式，一季度成功实现主要实物量超产，订单合同节点完成率 100%，
产销运的衔接顺畅。中国宝武积极调整产品结构，把影响控制在最小
程度，效果初步显现。
3.调整业务模式，加大各环节沟通力度。认真研究全球疫情态势
对企业生产经营的短中长期影响，加大市场行情研判力度，及时调整
营销策略，力争在疲弱的市场中抢占先机。通过重塑市场布局，加强
与客户、供应商的交流，提前部署物流等措施，努力把疫情对企业发
展的影响降到最低。
4.量入为出，关注资金库存。合理安排各项资金支出，优先保障
生产经营资金需求的同时，强化存货资金占用及应收账款的管控，并
密切关注金融市场动态、政策红利与减免，及时调整投融资计划、最
大限度降低费用支出。经调研，首钢股份一季度经营现金流实现盈余，
并在保证融资规模不变的前提下，同期财务费用比预计有所减少。
5.进一步加大增收节支、降本增效力度。增加员工的紧迫感、危
机感、责任意识和担当意识，成本控制能力、收入提升能力；减少不
必要开支，降低成本，杜绝浪费。在抓好生产经营的同时，妥善安排
好企业正常的非经营性工作，增加非经营性管理的收益。
6.关注扶持政策，强化与政府沟通。强化与当地政府的沟通，及
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时通报企业情况，寻求政府支持。涉及海外业务的企业，密切关注当
地疫情的最新动态，加强与驻外使馆、当地中资企业协会以及其他机
构的联系，在当地政府的防疫要求基础上适度加强防疫标准。
二、疫情下案例企业管理会计的应用及建设经验
疫情下如何应用管理会计为企业赋能，使企业转危为机，已成为
企业重点探析的课题之一，案例企业的以下应用经验值得借鉴。
（一）以全面预算为抓手，充分发挥预算的引领作用。
首钢集团已建立全面预算管理体系，并根据各层级的职能定位，
赋予不同的预算管理模式，即集团层面执行财务预算管理，子公司执
行经营预算，车间厂矿主要以成本预算为重点。在制定经营预算过程
中，首钢集团运用了大量的管理会计工具，包括本量利分析、敏感性
分析、边际分析、标杆管理等。通过全面预算管理，首钢集团近几年
的成本管控水平、产品盈利能力和综合竞争能力都有了显著提升；值
得注意的是，在行业一季度效益整体下行的情况下，其钢铁板块仍实
现了同比增长。中钢集团主要采用强化全面预算执行的动态运行监控，
以目标任务倒逼，对当期经营和重点任务目标的执行情况进行实时跟
踪、预警，做好预算执行形势的预研预判。
（二）以成本控制为管理目标，提升企业经济质量效益。
首钢集团持续加强对成本的管控力度，推进内部过程的精益成本
管理。集团下属子公司，基于本量利分析，制定了高效生产、提高设
备利用率的经营方针，成功实现了一季度吨钢固定成本同比降低的竞
争优势。对于作为生产中心的厂矿和车间，则主要运用了目标成本、
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标准成本、变动成本、作业成本等管理工具，并以标准成本为核心，
狠抓成本管控。具体而言，是将每个工序、班组乃至个人消耗标准化，
同时在执行过程中，根据管理和技术的进步不断提出新的消耗目标，
落实后重新优化标准消耗和标准成本。中国宝武在成本管理方面测算
出明细产品成本及盈利能力，为产销决策提供依据，提升明细产品盈
利能力。
（三）设置合理的考核指标，实现绩效结果与工资挂钩。
首钢集团采用关键指标法，从集团层面，对不同的绩效管理对象
赋予不同的绩效考核指标。对效益型子企业，以效益为挂钩指标，辅
助以经营现金流、资产负债率、企业退出、转型提效等考核指标；对
任务型子企业，除通用的利润、收入、企业退出、转型提效等指标外，
依据各单位承担的具体任务的不同，分别设定各自的任务目标；对总
部机关，按集团利润、专业重点工作、管理评价分别设置一定权重进
行考核。另外，首钢集团对子企业实行工资总额决定机制，即企业工
资总额增减取决于效益水平较上年变化。
（四）做好投融资预测与控制，提高投资效果。
在资金压力骤增的情况下，首钢集团建立了一套完善的投资管理
体系。首先投资项目应符合集团主业定位，有利于提升主业的竞争力
和盈利能力；其次在合理预估盈利水平的基础上，利用包括贴现现金
流法和资本成本分析等工具测算投资回收期。另外，为提高投资效果，
首钢集团还强化了投资后评价管理机制，对进入运营的投资项目动态
跟踪，并与立项报告中预计效果进行比较评价，明确项目团队的责任。
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（五）综合管理应用方面。
中国宝武综合应用管理会计工具，对标找差挖潜。具体做法是内
外对标，找出差距，对照最优，挖掘潜力。通过对标挖潜，找出差距，
挖掘潜力，提升能力。
（六）信息化方面。
受访谈的四家公司均重视信息化在抗击疫情中的重要作用。例如，
通过电商平台，为用户提供网上采购，电商销售量逐步提高，促进钢
铁产品销售和现金流管理。
三、疫情下案例企业信息化、数字化的应用及建设经验
在疫情催化下，不少钢铁企业纷纷加码信息化、数字化，快速响
应，灵活调度，在加快企业应用进程的同时，有效保障了企业复工复
产的效率。
（一）采购销售系统协同发力。
在疫情期间，企业需要应对生产经营和疫情防控的双重压力，尤
其在供应链协同方面，面临着两端市场的考验。为缓解压力，首钢股
份积极通过信息化手段，发挥系统线上协同优势，通过产销采购系统、
产销销售系统、智慧营销系统、工贸一体化系统及 3PL 系统等协同
发力，在采购端实现生产物资和防疫物资的线上采购招标、比价、合
同签订、领用等业务流程；在销售端通过线上合同订单、产品发运、
库存跟踪等有效衔接实现 100 万吨的产品供应，为下游客户提供了高
效的板卷产品和技术服务保障。
（二）管理办公系统效率提升。
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疫情使远程办公成为了焦点，成为了企业平衡疫情防护和保证运
作效率的重要手段。疫情期间，四家代表企业皆将大量会议由现场会
转为视频会，并积极推进视频会议系统升级改造，扩大视频会议的应
用范围和方式。此外，中钢集团还利用 SSLVPN 安全网关，结合 OA 和移动 APP 等信息系统，解决远程访问的问题，实现公文流传、审
批，信息系统的远程使用。