管理会计职业未来发展的3个基本 方向是：业财融合、技财融合和人财融 合。融合的概念表明，管理会计职业不 是“世外桃源”，而是在与业务、技术和组 织成员行为的相互组合中，才能立足、发 展， 即“由技入道” 。
业财融合
业财融合涉及到的财务即企业价 值,业务即供产销、人财物、决策与决策执 行以及生产运营、服务和管理等部门。 业财融合有两层含义：在量上相互 勾稽（打通），在质上相互依存。财务是 业务的灵魂，但必须为业务服务；业务是 财务的载体，但必须遵守财务的逻辑。 为阐述业财融合，笔者先提出一个 问题： “会计已经有500多年的历史，什么 时候不是业财融合？这是笔者的厦门大 学校友提出的。 为回答这个问题，笔者引入3个概 念：业务结构，数据结构和组织结构。 我们先说财务会计。它依据的业务 结构就是生产、运营或者业务流程（采 掘、制造、商业、服务、政府等）。它的数 据结构是复式记账结构。用复式记账方 法刻画出资源价值在整个流程及其每个 环节上的存量和流量， 由3张报表表达出
来，用于外部利益相关者评价盈利能力、 偿债能力和投资潜力。 管理会计建立在财务会计的业务结 构和数据结构的基础之上，管理会计中所 谓的企业价值，在短期内其实就是利润表 中的利润。这是为什么管理会计还被称 为会计的客观基础，既不能夸大，也不能 贬低。夸大了，管理会计还是财务会计； 贬低了，管理会计就不是会计而是管理。 但管理会计增加组织结构。组织结 构并非“画框图”“搭积木”，而是其中任 何一个节点都是权力、责任、激励和信息 等结构之综合，刻画出业务结构如何创 造价值，在财务会计数据结构基础上生 发出新的数据结构，在财务会计逻辑上 生发出管理会计，以满足企业高管、各级 经理和普通员工创造企业价值的需要， 即战略、计划与控制的需要。 为适应业财融合的需要，管理会计 师在掌握战略、运营、流程管理、供应链、 价值链的知识之外，还特别需要自觉地 将成本管控、预算管理、绩效评价、投资 决策分析、子公司管控、管理会计软件评 价、奖惩制度等与本行业、本企业的业务 活动结合起来，特别不能忽略本企业的 组织结构的作用。
技财融合
技财融合是将企业价值创造与企业
技术研发和应用联系起来。科学把金钱 变成知识，技术把知识变成金钱。摩尔 定律、梅特卡夫定律、达维多定律以及英 特尔、苹果、华为、华大基因等案例，无一 不表明：技术是当代企业创造价值的新 动能。 摩尔定律使因特尔的芯片的单位成 本每18个月降低50%；美国的基因公司 单位基因组测序成本大约40个月降低 90%，将单位成本从2001年的1亿美金降 低到2017年的1000美金，比芯片“狠得 多”；而中国华大基因“弯道超车”，2018 年将基因组测序单位成本降低到600美 金以下，简直就是“夺命阎王”。这就容 易理解为什么华大基因被安诺伦（Illumina）公司在美国状告侵权。 为了适应技财融合的需要，管理会 计师应该借鉴日本目标成本和全周期成 本管理的经验，借鉴美国基于流程的绩 效预算管理做法，挖掘和发扬我国技术 经济指标分析的传统，积极参与企业技 术研发、应用和改造。同时，强烈呼吁企 业工程师学习和掌握基本的财务知识， 在“技术术语中加进” 。
人财融合
人财融合是指将企业成员（高管、各 级经理和普通员工）的行为与财务数据 结合起来，或者从财务数据中挖掘出企
业成员的行为模式。 理解人财融合的简单方法，就是在 管理会计数据（业绩指标）与企业成员奖 惩挂钩的情况下观察业绩指标所诱发的 企业成员的行为。因为这时候业绩指标 已经成为企业成员实现个人目标的手 段。一般说来，企业考核什么，成员就关 注什么，就为什么而努力；不考核的，他 们不仅不关注、不为之努力，而且很可能 为完成考核的业绩指标而以恶化不考核 的业绩指标为代价。 为了适应人财融合的需要，管理会 计会计师要从3个基本途径入门： 一是从数据特别是财务报表和业 绩指标出发，按照数据的内在逻辑线索 按图索骥，找出影响数据状态和变化过 程的“活情况”或者责任者。二是注意 观察企业内部所发生的各种现象，思 考和分析这些现象是否与数据特别是 财务报表和业绩指标有关。三是在分 析业绩指标可能诱发的行为的前提 下，利用业绩指标的选择、搭配，调节企 业成员的行为，使之符合客户需要和股 东利益。 同时，笔者呼吁管理会计师加强人 文和社会科学的修养，增加心理学、社会 学、人类文化学以及行为科学等方面的 知识，为观察和分析企业成员的行为奠 定坚实的理论与方法的基础。 （作者为清华大学经济管理学院教授）于增彪/文