管理会计助力上海铁路局疫情下稳定发展2020 年初，新冠肺炎疫情的突然爆发使整个中国，甚至整个世界经济受到重创，疫情不仅使人民的健康受到了威胁，企业也因疫情停工停产。铁路作为国民经济大动脉、关键基础设施和重大民生工程，是综合交通运输体系的骨干和主要运输方式之一，其承担了客运与货运两大重要运输任务，对我国宏观经济发展有着“放大镜”的作用。铁路作为“严防严控”的“守门员” ，在疫情防控中承担着更重的责
任。
一、上海铁路局简介
中国铁路上海局集团有限公司（以下简称“上海铁路局” ），是中国国家铁路集团有限公司管理的 18 个大型铁路运输企业之一，主要经营业务范围包括铁路客货运输、运输设备修造、国内货运代理、国际海上、陆路、航空货物运输代理、普通货运、装卸搬运等。其地处东南沿海长江中下游地区，管辖地区、线路主要分布在上海、江苏、浙江、安徽地区，即“三省一市”。由于“三省一市”工农业生产发达，内外贸易兴旺，人口稠密，旅游资源丰富，因此上海铁路局是全国旅客铁路运输中最繁忙的铁路局，在铁路运输中占据着至关重要的
作用。
上海铁路局客运量占全国铁路总客运量的 1/5，此次疫情给上海 铁路局带来的冲击巨大。2020 年 2 月，铁路客运量同比下滑 87.2%；2 月 13 日更是创下了历史新低，单日旅客发送量只有 12.3 万人次； 而 1 月 23 日至 4 月 22 日防疫成本支出近 6000 万。
二、疫情期间上海铁路局管理会计工具应用情况
面对疫情防控常态化，预期客流量与收入的回升将非常缓慢，防疫成本支出不断增加，用于基础设施建设与运输设备购买、折旧、工资等刚性支出难以压缩，给上海铁路局造成很大压力。面对压力，海铁路局积极发挥管理会计作用，充分应用管理会计工具进行战略调整、预算调整、成本管理、风险控制、运营管理以及运用数字化系统来维护疫情下铁路局的正常运营。
（一）战略管理方面。
1.疫情面前尽显社会责任和国企担当的战略理念
上海铁路局在经济受到冲击的情况下依旧积极主动承担社会责任，将疫情防控放在首位。上海铁路局在承担社会责任方面采取了以下主要措施：
（1）严格做好消毒测温工作，将乘客和员工的生命安全放在第一位。对于车站防控物资的投入，包括测温仪器、防护服、护目镜、口罩等，根据上海铁路局不完全统计共 6000 多万，其中 4000 多万是为了车站“守门员”和乘客的安全投入。
（2）配合政府进行密切接触者的排查和隔离，将疫情扩散风险降到最低。上海铁路局积极配合政府，完成对密切接触者的排查工作，从 1 月到 4 月排查密切接触者的列车 117 批次，转运境外输入人员 4490 多人次。
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（3）克服困难紧急运输防疫物资，输送医护人员，为复工复产 开设专列。据统计，通过上海铁路运送的防疫物资累计 2851 批次， 共计 7400 多吨，运送的医护人员累计 57 批次，共计 1628 人。2020 年1月24 日武汉向全国求援， 上海铁路局第一时间锁定并购买了187万只口罩，为铁路部门员工及武汉同胞提供了最急需的保障。
2.生产经营中积极采取“柔性战略”渡过难关
危机之下上海铁路局在“柔性战略”方面采取了以下主要措施：
（1） “外贸转内贸” 。受疫情影响，货运外贸市场不景气，上海铁路局通过对环境优劣势分析，及时调整战略，开始着重发展内贸运
输，同时通过大力推动“散改集”受到许多客户企业的青睐，“外贸
转内贸”战略对于货运量的增长起到了一定的推动作用。
（2） “海铁联运”。政府制定了推动上海港海铁联运的补贴政策，
主要鼓励江浙皖一带的近距离“公转铁”运输。上海铁路局抓住政策
环境变化，依靠政府政策支持大力发展海铁联运，不仅促进了芦潮港
的海铁联运发展，同时也获得了补助。
（3） “以货补客” 。新冠疫情对上海铁路局客运业务的基本客流
影响很大。在校的学生被限制离校，居民出行频次减少，出行也更多
采用自驾方式，加之通过线上平台可以进行云办公，各类赛事、会展
也处于长期“冰冻”状态，导致通行量急剧下跌，客运收入受到重大
冲击。而疫情初期对货运影响较小，一季度合计货运总发送量为
105336 万吨，同比增长 1.7%，企业及时调整为“以货补客”战略，
将经营重心转移到货运上，持续不断通过货车向各地运输防疫物资、
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生活用品或其他货物，提高了铁路网络资源利用率。
（二）预算管理方面。
上海铁路局第一时间将预算管理与企业业务相融合，根据疫情进
展随时调整预算。
1.快速落实防疫物资支出预算
疫情期间，防疫物资投入已成为上海铁路局主要的支出项目之一，
因此对于防疫成本的准确预算与及时调整，对上海铁路局发挥好疫情
防控“守门员”角色至关重要。实地调研中，财务部（收入部）赵俊
科长表示在疫情爆发前期，上海铁路局就开始着手对防疫物资需求类
别、数量进行统筹预测，编制相应支出预算，并着手采购。例如，在
疫情初期，上海铁路局就开始对口罩进行统采统购统配，大大降低了
防疫物资的采购成本、较好杜绝了防疫物资使用过程中的浪费问题，
较好地控制了防疫费用支出。
2.增强收入预算的预见性
疫情下，上海铁路局的客货运收入、其他收入均受到重创，原有
的收入预算水平已不适用。为此，上海铁路局充分利用大数据分析技
术，预测收入水平走向。在收入预算估算时，上海铁路局考虑到国内、
国际多重因素的影响。国内方面，从客运部曹嘉赟副所长处得知，疫
情期间，新出台的高速公路免收通行费政策、云商务、云办公等对客
运收入带来了直接的负面影响。为此，上海铁路局对相关收入预算进
行了向下调整。国际方面，货运部李琳副科长表示，国际疫情蔓延、
国际运输不畅、石油价格下降等因素也对上海铁路局的外贸订单带来
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了诸多不利影响。上海铁路局在制定收入预算时均考虑到了上述诸多
因素，以增强预算的预见性。
3.增强支出预算的可靠性
疫情期间，上海铁路局的客运、货运需求已发生了巨大变化。相
应地，以往的经验逻辑已经不能指导疫情下列车营运、员工、餐饮等
支出预算编制。调研中，我们了解到疫情期间上海铁路局在编制上述
预算时，主要依赖于大数据的统计分析及预测结果，从而制定出更加
有信度、准确的预算安排，避免人力、物力的浪费。
上海铁路局在制定成本支出预算时，还充分考虑了国家及地方出
台的各项税收优惠政策，例如社保减免、电费减免等，并估计其具体
减免数额，从而在编制预算时使各项预计支出更符合实际金额，增强
预算编制的可靠性。
（三）成本管理方面。
疫情影响使得铁路运输业的营业性收入急剧下降、防疫成本激增、
企业效益持续减少，铁路运输业正常运营受到疫情的严重冲击。这种
情况下，通过管理会计的方法加强成本管理，挖掘内部潜力就尤为重
要。
1.优化消毒技术，控制防疫成本
列车和车站每天都要做预防性消毒，与消毒相关的防疫成本的管
控是疫情期间成本管控的重中之重。在消毒剂浓度上，上海铁路局分
别对预防性和终末消毒的浓度作了合理配比，既能达到良好的消毒效
果，也尽量避免消毒剂使用量上不必要的浪费。此外，针对列车内饰
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座位的预防性消毒，统一采用擦拭的方式进行，在保证达到消毒灭菌
的前提下，又较好地控制了消毒剂对列车内饰可能造成的腐蚀，从而
引发消毒后可能产生的修复成本，同时节省了消毒剂的使用。
2.统采统购口罩，节省采购费用
在新冠疫情爆发期间，为保证之后能持续给员工发放一次性口罩，
从 2020 年 2 月底开始上海铁路局开始统采统购，通过三省一市的政 府防控部门协调政府配额的方式，以较便宜的价格购买了共计 760 万 左右的一次性口罩，单个口罩平均采购价格不超过 2 块钱，疫情防控 初期，一次性口罩每只最高可达 5-6 元左右，节省采购成本超过 2280
万元。
3.优先安排休假与派遣闲置员工，控制人工成本 上海铁路局目前有正式员工及各类其他员工约 18 万人，在新冠
疫情导致客流量大幅下降的情况下，疫情期间上线运行列车最低时仅
为 25%左右，导致很多负责列车保洁与餐饮的员工闲置。上海铁路局
没有选择裁员的方式，而是优先安排员工在上半年休假，做到应休尽
休，为后续列车恢复开行、全面复工复产腾出了劳力供应的空间。除
此之外，上海铁路局所属华铁旅服公司主动与当地劳动密集型企业合
作，把列车停运后暂时没有任务的员工派遣给他们，助其解决短时间
劳力供应不上的问题，较好地解决了员工闲置产生的人力成本问题。
从长远的角度来看，不选择裁员的方式，既避免了员工的离职成本，
也避免了下半年可能发生的企业招聘成本。
4.精细调整开车方案，降低列车维修保养费和运输成本
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上海铁路局通过大数据提前研判客流走势，在保证列车开行通达
性、旅客出行需求基础上，合理分工长短途列车，统筹上线车辆安排。
通过精准开车，在节省了运输成本的同时，避免动车处于满负荷运行
的疲劳状态，减少列车后续的维修保养费用。
（四）风险管理方面。
突如其来的新冠疫情，让许多企业猝不及防，上海铁路局也面临
着在特殊情况下的疫情蔓延风险管理和现金流风险管理。
1.疫情蔓延风险管理
上海铁路局作为客运服务型企业，疫情期间必须保证铁路客运服
务的质量，尤其要防止出现疫情大面积感染和传播风险。上海铁路局
汲取了非典时期列车车厢的消毒经验，一旦列车上发现发热旅客，马
上对该辆列车进行终末消毒。
铁路局通过客票系统的大数据分析实现乘客数量与服务人员数
量的精准匹配。这样做的结果既保障了铁路客运的服务质量，又控制
了服务成本，更减少了人员聚集的风险。与此同时，铁路局为了防止
客运途中人与人之间过于密集而出现再次大面积感染的风险，其利用
客票系统科学设置席位分布，采用离散配票策略，尽量减少乘客大量
聚集的可能性。
2.现金流风险管理
疫情期间出现大量免费退票，旅客发送量大幅度下降，导致很多
负责列车保洁与餐饮的员工闲置，人员虽然闲置，但是薪酬还得按月
按时支付，上海铁路局采取劳务外派的方式避免了现金“断流”的风
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险。
上海铁路局还针对疫情期间发车不规律以及不效率的风险，加强
市场化开车组织，既保障了正常经营的发车数量，又控制了运输成本
管理的风险，进而有效控制了现金流风险。
（五）运营管理方面。
疫情期间，上海铁路局通过多项措施加强运营管理，提高企业运
营效率。
1.统筹列车投放，提高列车使用效率
上海铁路局通过大数据实现精准开车、线路整合、决定开长车还
是短车，投放车体的数量做到一天一张运行图，做到一日一投。开动
车运行满 5000-5500 公里、上线连续运转 72h 之后要维修保养，因此
在保证正常经营的情况下尽量少开车和避免动车处于满负荷的疲劳
状态，节省了线路使用费、人工费用、电费以及列车的维修保养费用
等运输成本。
2.调整经营业务，配合“公转铁”的落实
一方面，根据市场需求及时调整业务类别，外贸运输不景气，就
发展内贸运输。货运部门李琳副科长表示，在当前外贸不景气的情况
下，上海铁路局正大力发展内贸运输，特别是散改集运输。散改集运
输采取点到点的运输方式，运输期间无转运，降低了物流成本，得到
很多企业的青睐，因此也保证了货源的稳定。
另一方面，响应国家号召，积极配合“公转铁”的落实。“公转
铁”是国家调整运输结构的重要举措，同时也是铁路运输企业实现“增
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收”的重要契机。疫情期间，上海铁路局积极配合国家“公转铁”系
列安排，在实现增加铁路运货量的同时，也享受到了诸多政府补贴。
（六）管理会计信息系统应用方面。
1.根据数据预测结果调整人员及餐食配备
从劳卫处副主任顾建峰处得知，疫情期间，上海铁路局充分利用
信息系统中的各类数据，通过大数据分析，精准预测出疫情对客流量
的影响，分析出每条铁路线不同区段、不同时间段所需的人员和餐食
需求，据此进行合理的人员和餐食配备，减少不必要的支出。
2.根据大数据分析结果统筹列车开行
疫情期间大数据分析还广泛应用于铁路整合上，类似于航空客运
的联合航班，铁路在客运运输方面也会根据实际情况进行整合，通过
数据分析，提前预判流量流向变化，实行市场化开车，在疫情低客流
的情况下优先确保列车通达性，合理安排车底运用和开车数量。这种
精准的开车模式在疫情期间发挥了很大作用，有效地降低了成本，有
利于成本的控制，使管理会计在成本管理上发挥更大作用。
三、经验和借鉴
上海铁路局通过提高列车使用效率、派遣闲置员工等成本管理举
措，大力发展内贸运输等风险管理举措，利用大数据预测减少不必要
支出等数字化转型举措，有效缓解了疫情带来的压力。通过该案例可
看到，企业通过推进管理会计体系的建设，灵活有效运用管理会计工
具，可以有效帮助企业降低成本、分散风险、稳定现金流、提升核心
竞争力，进而助推经济发展。
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完成时间：2020 年 6 月
专家小组
组 长：上海海事大学、上海电力大学、上海电机学院 张川
成 员：
上海海事大学 邹彩凤、程 桥、付敏迪、曲倍宜
裘雅珺、闫昱辰、张雪芸、彭志涛
聂洪迪、刘立霞、冯 涛、王 磊
中国铁路上海局集团有限公司 王坚武、顾建峰、施凯乐
刘 剑、赵 俊、蒋华荣
吕 君、曹嘉赟、李 琳